Заполнение деклараций по налогу на доходы: МНС о постановлении № 164
Фото: dzen.ru
В Министерстве по налогам и сборам разъяснили, что изменится в заполнении деклараций по налогу на доходы в связи с принятием постановления Совмина от 07.03.2024 № 164 «О вопросах налогообложения».
С 14.03.2024 вступили в силу положения постановления № 164, за исключением п. 2 этого документа, который вступит в силу по истечении двух месяцев.
При применении постановления № 164 необходимо учитывать ряд важных моментов.
1. С 01.04.2024 по 31.112.2026 ставка налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Беларуси через постоянное представительство (далее — налог на доходы), по дивидендам и приравненным к ним доходам (далее — дивиденды), начисляемым (выплачиваемым) иностранным организациям с местом нахождения в государстве, включенном в перечень иностранных государств, совершающих недружественные действия в отношении белорусских юридических и (или) физических лиц, утв. постановлением Совмина от 06.04.2022 № 209 (далее — Перечень), устанавливается в размере 25%.
Справочно: место нахождения организации определяется в соответствии со ст. 16 НК; доходы от источников в Беларуси для целей налога на доходы определены п. 3 ст. 189 НК.
В соответствии с п. 1 ст. 191 НК датой возникновения обязательств по уплате налога на доходы является приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа).
Соответственно при заполнении налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы в отношении дивидендов иностранным организациям с местом нахождения в государстве, включенном в Перечень, день начисления которых в соответствии с п. 2 и 4 ст. 191 НК приходится на период:
1) с 01.04.2024 по 31.05.2024 включительно, налоговые агенты вправе отражать ставку налога в размерах, предусмотренных соглашениями, указанными в приложении к постановлению № 164, при представлении документа, подтверждающего постоянное местонахождение иностранной организации, с соблюдением условий ст. 194 НК и соглашений для применения таких ставок. При непредставлении такого подтверждения применяется ставка налога в размере 25%;
2) с 01.06.2024 по 31.12.2026, налоговые агенты обязаны отражать ставку налога в размере 25% при начислении (выплате) иностранным организациям, местом нахождения которых является государство, с которым заключено соглашение, указанное в приложении к постановлению № 164;
3) с 01.04.2024 по 31.12.2026, налоговые агенты обязаны отражать ставку налога в размере 25% при начислении (выплате) иностранным организациям, местом нахождения которых является государство, с которым отсутствует соглашение, а также США, соглашение с которым не распространяется на дивиденды.
|
Важно: при заполнении налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы за II квартал 2024 г. налоговый агент обязан разграничивать применение ставок налога по национальному законодательству или соглашению в зависимости от дня начисления дохода (платежа) – апрель –май 2024 г. и июнь 2024 г. – и указывать соответствующие сведения отдельными строками. |
2. С 01.06.2024 по 31.12.2026 приостанавливается исполнение Беларусью международных договоров об избежании двойного налогообложения (далее – соглашения) с государствами, включенными в Перечень, в части статей, которые регулируют налогообложение дивидендов, процентов и доходов от отчуждения имущества, согласно приложению к постановлению № 164.
Соответственно, помимо дивидендов пониженные ставки налога на доходы (освобождение), предусмотренные статьями соглашений, указанными в приложении к постановлению № 164, не предоставляются к доходам от источников в Беларуси от долговых обязательств, от отчуждения имущества, включая доходы от отчуждения акций (долей) в уставном фонде (акций) белорусских организаций, день начисления которых иностранным организациям с местом нахождения в государстве, включенном в Перечень, наступает согласно ст. 191 НК с 01.06.2024.
|
Важно: при заполнении налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы за II квартал 2024 г. налоговый агент обязан разграничивать применение ставок налога по национальному законодательству или соглашению в зависимости от дня начисления дохода (платежа) – апрель –май 2024 г. и июнь 2024 г. – и указывать соответствующие сведения отдельными строками. |
3. Доходы, получаемые в соответствии с п. 1 ст. 213 НК с 01.06.2024 от источников в Беларуси физлицом, являющимся налоговым резидентом иностранного государства, в виде дивидендов, от долговых обязательств, от отчуждения имущества, в том числе от отчуждения акций (долей), регламентируемые статьями соглашений, указанными в приложении к постановлению № 164, исполнение которых приостановлено, подлежат налогообложению в Беларуси по ставкам, установленным ст. 214 НК.
4. Учитывая, что положения статей «Устранение двойного налогообложения» соглашений не приостановлены, Беларусь продолжит предоставлять в соответствии с соглашениями, указанными в приложении к постановлению № 164, зачет или освобождение (в зависимости от положений соглашения) в отношении налогов, уплаченных (удержанных) за рубежом.
Получаемые налоговыми резидентами Беларуси от источников в иностранном государстве доходы, в отношении которых исполнение положений соглашений приостановлено, подлежат налогообложению по ставкам и в порядке, предусмотренным законодательством такого иностранного государства. При этом в отношении таких доходов фактически уплаченные (удержанные) в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога с доходов подлежат зачету в Беларуси:
– у юрлиц Беларуси при уплате налога на прибыль – в порядке и с учетом особенностей, предусмотренных соответствующим соглашением и ст. 187 НК;
– у физлиц – при уплате подоходного налога в Беларуси – в порядке и с учетом особенностей, предусмотренных соответствующим соглашением и ст. 224 НК.
Текст комментария опубликован на сайте МНС.
