Закупка молока и его сдача на переработку: бухгалтерский и налоговый учет

Сельскохозяйственная организация заключила договор на переработку молока, закупаемого у населения.

Рассмотрим, как документально оформить, отразить в бухгалтерском и налоговом учете приобретение организацией молока у населения и его поставку перерабатывающему предприятию.

Согласно п. 1 ст. 880 ГК¹ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью комитента согласно п. 1 ст. 886 ГК.

Закупка молока у населения для его дальнейшей передачи на переработку может осуществляться на основании договора комиссии, согласно которому заготовительная организация за счет перерабатывающих организаций закупает для переработки молоко у населения.

В таком случае сельскохозяйственное предприятие, закупающее молоко у населения, является посредником (комиссионером). За услуги по закупке молока заготовительная организация получает от перерабатывающей организации комиссионное вознаграждение.

Закупленное сельскохозяйственной организацией (комиссионером) молоко для перерабатывающей организации (комитента) за счет комитента является собственностью перерабатывающего предприятия.

Суммы выплат, получаемые от переработчиков за молоко, в полном объеме выплачиваемые населению, в облагаемый оборот у хозяйств не включаются и в отчете формы № 7-АПК «Реализация продукции» не отражаются.

 

Налоговый учет

Налог на добавленную стоимость (далее – НДС)

Согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК² объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее – НДС) признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ.

Пунктом 29 ст. 120 НК установлено, что налоговая база НДС при осуществлении посреднической деятельности определяется как сумма, полученная (подлежащая к получению) в виде вознаграждений по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным гражданско-правовым договорам.

Таким образом, заготовительная организация исчисляет НДС с суммы вознаграждения, полученного от перерабатывающей организации за услуги по закупке молока у населения и его сдаче на переработку.

 

Налог на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК объектом налогообложения налогом на прибыль признается валовая прибыль, которой у комиссионера является сумма прибыли от реализации посреднических услуг и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Согласно п. 1 ст. 168 НК прибыль (убыток) от реализации услуг определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами, учитываемыми при налогообложении.

При этом выручкой у комиссионера является комиссионное вознаграждение.

Выручка от реализации на возмездной основе услуг отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления. Датой отражения выручки от оказания услуг признается дата ее признания в бухгалтерском учете (п.п. 7–8 ст. 168 НК).

 

Бухгалтерский учет у заготовительной организации-комиссионера

Молоко, закупленное у населения для его передачи перерабатывающей организации по договору комиссии, отражается заготовительной организацией на забалансовом сч. 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение» по стоимости, указанной в первичных учетных документах (п. 80 Инструкции № 50³.

В бухгалтерском учете комиссионера вознаграждение признается в том календарном месяце, в котором сторонами договора комиссии оформлен первичный учетный документ, подтверждающий оказание посреднических услуг (например, отчет комиссионера) (ст. 10 Закона № 57-З⁴, п. 18 Ин­струкции № 102⁵.

К доходам комиссионера не относятся деньги и другое имущество, которые поступили ему от комитента для исполнения комиссионного поручения (п.п. 3, 4 Инструкции № 102).

 

Бухгалтерский учет заготовительной организации заготовки молока и передачи его на переработку

Таблица 1

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
Отражается закупленное молоко у населения	002
Списание с забалансового счета переданного перерабатывающей организации молока		002
Отражена задолженность по оплате закупленного молока населению	62	76
Поступление денежных средств от перерабатывающей организации за сданное молоко	51	62
Выплаты населению за сданное молоко	76	51
Отражается выручка от реализации посреднических услуг с НДС (сумма комиссионного вознаграждения и сумма дополнительной выгоды)	62	90-1
Отражается начисление НДС от суммы комиссионного вознаграждения и дополнительной выгоды	90-2	68-2
Отражается поступление суммы комиссионного вознаграждения и дополнительной выгоды	51	62

Согласно п. 4. Инструкции № 35⁶ юридические лица, закупившие у населения сельскохозяйственную продукцию, ежемесячно, не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным, направляют в управления (отделы) сельского хозяйства и продовольствия районных исполнительных комитетов по месту нахождения этих юридических лиц расчет сумм средств республиканского бюджета для выплаты населению надбавок, составленный на основании первичных учетных документов по форме согласно приложению 1 к Инструкции № 35.

Надбавки выплачиваются населению не позднее 10 банковских дней со дня поступления средств республиканского бюджета на расчетный (текущий) банковский счет юридических лиц (п. 9 Инструкции № 35).

 

Бухгалтерский учет поступления и выплаты надбавки из бюджета

Таблица 2

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
Отражено поступление надбавки из бюджета	51	86
Отражена выплата надбавки гражданам, у которых закуплена сельхозпродукция	76	50, 51
Отражено использование средств из бюджета на выплату надбавки	86	76

---

¹Гражданский кодекс (далее – ГК).

²Налоговиый кодекс (далее – НК).

³Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50;

⁴Закон «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12.07.2013 № 57-З.

⁵Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

⁶Инструкция о порядке выплаты надбавок к закупочным ценам на сельскохозяйственную продукцию, закупаемую у населения, за счет средств республиканского бюджета, предусмотренных на развитие сельскохозяйственного производства, рыбоводства и переработки сельскохозяйственной продукции, утв. постановлением Минсельхозпрода от 04.04.2018 № 35 (далее – Инструкция № 35).