Закрытие счетов реализации

И.ЖОГЛО, г.Кобрин

Согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 2003-05-30г. N 89 (вступит в силу с 1.01.2004г.), к счету 90 "Реализация" могут быть открыты субсчета:

90-1 "Выручка от реализации";

90-2 "Себестоимость реализации";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-5 "Прочие налоги и сборы из выручки";

90-6 "Экспортные пошлины";

90-9 "Прибыль/убыток от реализации" и другие.

Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) в течение года определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость реализации", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-5 "Прочие налоги и сборы из выручки", 90-6 "Экспортные пошлины" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка от реализации". Затем прибыль или убыток заключительными оборотами в конце месяца списывается с субсч.90-9 "Прибыль/убыток от реализации" на сч.99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический сч.90 "Реализация" остатка на первое число месяца не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Реализация" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от реализации"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от реализации".

Аналитический учет на сч.90 "Реализация" ведется по видам реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам реализации и другим направлениям, необходимым для управления организацией, а также по видам деятельности.

Рассмотрим условный пример. Предприятие производит два вида продукции: "А" и "Б". Предположим, что в течение месяца выручка от реализации продукции "А" составила 1000000 руб., производственная себестоимость -- 700000 руб., коммерческие расходы -- 40000 руб., НДС -- 200000 руб., прочие платежи в бюджет -- 35600 руб. По продукции "Б" записи были следующими: выручка -- 800000 руб., себестоимость -- 600000 руб., коммерческие расходы -- 50000 руб., НДС -- 160000 руб., прочие отчисления -- 28500 руб.

Корреспонденция счетов будет следующей: (см.таблицу 1).

В результате подобных записей сч.90 на первое число месяца закроется, однако в разрезе субсчетов сальдо останется: по продукции "А" на субсчете 1 будет числится 1000 тыс.руб. (по кредиту), на субсчете 2--740 тыс.руб. (по дебету), на субсчете 3 -- 200 тыс.руб. (по дебету), на субсчете 5--35,6 тыс.руб. (по дебету), на субсчете 9--24,4 тыс.руб. (по дебету). По продукции "Б" остатки по субсчетам будут следующими: на субсчете 1--800 тыс.руб. (по кредиту), на субсчете 2--650 тыс.руб. (по дебету), на субсчете 3--160 тыс.руб. (по дебету), на субсчете 5--28,5 тыс.руб. (по дебету), на субсчете 9--38,5 тыс.руб. (по кредиту).

Если далее предположить, что одновременно закончился и отчетный год, то эти субсчета следует закрыть следующим образом: (см.таблицу 2).

Таким образом, на начало года закрыт не только сч.90 "Реализация", но и все субсчета. Аналогичным образом следует закрывать счета 91 "Операционные доходы и расходы" и 92 "Внереализационные доходы и расходы".