Займы, кредиты юридических лиц (резидентов): алгоритм и особенности заключения сделок, порядок налогообложения

I.  Алгоритм и особенности заключения договора займа

Основные положения

В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь (ГК), по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Согласно п. 4 Постановления Пленума Верховного Суда Республики Беларусь от 27.06.2019 №1 «О применении судами законодательства при разрешении споров, возникающих из договора займа» (далее – Постановление), договор займа является реальным и считается заключенным с момента передачи денег или других вещей, если иное не установлено законодательными актами (п. 2 ст. 760 ГК).

 

Форма заключения договора займа

В соответствии с п. 5 Постановления, договор займа может быть заключен в устной или письменной форме.

В случаях, когда сумма договора займа между гражданами превышает не менее чем в 10 раз установленный законодательством размер базовой величины (БВ), а также когда заимодавцем является юридическое лицо, договор займа заключается в письменной форме (п. 1 ст. 761 ГК).

Несоблюдение письменной формы договора займа не влечет его недействительности, однако в силу положений п. 1 ст. 163 ГК лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение договора и его условий на свидетельские показания.

В подтверждение факта заключения договора займа может быть представлена расписка заемщика о получении им определенной денежной суммы или определенного количества других вещей от заимодавца либо иной документ, свидетельствующий о возникновении между сторонами заемных правоотношений (долговые документы).

 

Особенность договора займа

Согласно п. 6 Постановления, особенностью договора займа является обязанность заемщика возвратить заимодавцу сумму займа или равное количество полученных вещей того же рода и качества.

Обязанность заемщика возвратить заимодавцу предмет займа должна следовать из текста договора, долгового документа либо подтверждаться другими доказательствами, отвечающими требованиям допустимости.

 

Беспроцентный договор займа

Согласно п. 3 ст. 762 ГК, договор займа предполагается беспроцентным в случаях, когда:

1) договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую установленный законодательством пятидесятикратный размер базовой величины, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;

2) по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

 

Проценты за пользование займом

В соответствии с абз. 3 п. 7 Постановления, исходя из правил, установленных п. 1 ст. 762 ГК, п. 1 ст. 366 ГК, в случае отсутствия в договоре займа условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Национального банка Республики Беларусь на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части, а при взыскании процентов в судебном порядке – на день вынесения решения судом.

Согласно положениям вышеуказанного Постановления (п. 9), проценты, предусмотренные п. 1 ст. 762 ГК и уплачиваемые заемщиком за пользование суммой займа, являются платой за предоставление денежных средств, поэтому уменьшение их размера возможно только в случаях, прямо предусмотренных законодательными актами, либо по соглашению сторон.

 

Досрочное исполнение договора займа

При досрочном возврате займа, когда досрочное исполнение допускается в силу законодательства или договора, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов за время фактического пользования займом, если стороны не договорились об ином.

Согласно п. 2 ст. 763 ГК, если иное не предусмотрено договором займа, сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно.

Сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно с согласия заимодавца.

 

Исполнение обязательств по договору займа

В соответствии с п. 10 Постановления, обязательства по договору займа считаются исполненными при возврате заемщиком заимодавцу всей суммы займа в срок и порядке, предусмотренных договором (п. 1 ст. 763 ГК).

Если договором срок возврата займа не установлен, заемщик обязан возвратить сумму займа по первому требованию заимодавца. В этом случае заем возвращается в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем такого требования, если стороны не договорились об ином (ч. 2 п. 1 ст. 763 ГК).

Согласно п. 11 Постановления, бремя доказывания надлежащего исполнения обязательства по договору займа лежит на заемщике.

 

Ответственность заемщика за ненадлежащее исполнение договора займа

В соответствии с п. 1 ст. 764 ГК, в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном п. 1 ст. 366 ГК, со дня, когда она должна была быть возвращена, по день ее возврата заимодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных п. 1 ст. 762 ГК.

Если договором займа предусмотрено возвращение займа по частям (в рассрочку), то при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата очередной части займа, заимодавец вправе потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы займа вместе с причитающимися процентами (п. 2 ст. 764 ГК).

Согласно абз. 4 п. 12 Постановления, исходя из установленного законом порядка применения положений п. 1 ст. 366 ГК к задолженности по договору займа (п. 1 ст. 764 ГК), на сумму несвоевременно уплаченных процентов за пользование займом проценты за неисполнение денежного обязательства не начисляются, за исключением случаев, когда законодательством либо договором установлено иное.

В случае просрочки исполнения заемщиком долговых обязательств заимодавец вправе требовать взыскания с заемщика наряду с процентами за пользование чужими денежными средствами и неустойки (ст. 311 ГК), если ее уплата предусмотрена договором (п. 13 Постановления).

 

Ограничения при предоставлении, получении денежных средств по договору займа

Указом Президента от 23.10.2019 №394 «О предоставлении и привлечении займов» (далее – Указ) установлено, что деятельность по предоставлению трех и более займов в течение календарного месяца одному или нескольким заемщикам в сумме, не превышающей 15 000 базовых величин на одного заемщика на день заключения договора, признается микрофинансовой деятельностью.

Пунктом 2 Указа определены юридические лица, которые вправе осуществлять такую деятельность.

В соответствии с п. 6 Указа является незаконной и запрещается микрофинансовая деятельность, осуществляемая юридическими лицами, не указанные в п. 2 Указа, и индивидуальными предпринимателями; а также деятельность по получению (привлечению) в нарушение требований данного Указа денежных средств от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Действие данного Указа не распространяется на займы (независимо от суммы денежных средств) между физическими лицами, не выступающими при заключении данных сделок в качестве индивидуальных предпринимателей (п. 7 Указа).

Пунктом 4 Указа определено, что денежные средства независимо от суммы могут быть получены в заем (привлечены) от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, путем заключения договора займа, иного договора, предусматривающего аналогичные условия передачи в собственность денежных средств, в том числе:

• иными коммерческими и некоммерческими организациями – от физических лиц, являющихся собственниками имущества, учредителями (участниками), членами таких организаций, а от других физических лиц (одного или нескольких) – не более двух раз в течение календарного месяца;
• индивидуальными предпринимателями – от физических лиц (одного или нескольких) не более двух раз в течение календарного месяца.

На практике в данной ситуации руководителю юридического лица необходимо выдать доверенность сотруднику данного юридического лица на право заключения (подписания) договора займа с участником данного юридического лица.

 

II.  Алгоритм и особенности заключения кредитного договора

Основные положения

На практике, проект кредитного договора, как правило, готовит кредитодатель, однако не следует подписывать его вслепую, заранее соглашаясь на всего его условия, даже если сделка судит большие возможности.

Прежде чем согласовать и подписать предложенный проект кредитного договора, следует проверить его на соблюдение и актуальность норм законодательства, а также интересов кредитополучателя, и взвесить возможные риски. Проект кредитного договора содержится в приложениях к настоящему материалу, а следующий раздел раскроет особенности, на которые следует обратить внимание при согласовании и подписании кредитного договора.

В соответствии со ст. 137 Банковского кодекса Республики Беларусь (далее – БК), по кредитному договору банк или небанковская кредитно-финансовая организация (кредитодатель) обязуются предоставить денежные средства (кредит) другому лицу (кредитополучателю) в размере и на условиях, определенных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить (погасить) кредит и уплатить проценты за пользование им. При этом взимание кредитодателем каких-либо дополнительных платежей (комиссионных и иных) за пользование кредитом не допускается (п. 1 ст. 771 ГК).

В соответствии с п. 16 Инструкции о порядке предоставления денежных средств в форме кредита и их возврата (погашения), утв. постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2018 №149 (в ред. постановления от 31.03.2020 № 99) (далее – Инструкция), обязательство банка по предоставлению кредита возникает с момента заключения кредитного договора, если иной срок не предусмотрен кредитным договором.

 

Форма заключения кредитного договора

Согласно ст. 139 БК, кредитный договор заключается в письменной форме, в том числе посредством использования систем дистанционного банковского обслуживания.

В случае несоблюдения письменной формы кредитного договора такой договор является ничтожным.

 

Существенные условия кредитного договора

В соответствии со ст. 140 БК, существенными условиями кредитного договора являются условия:

• о сумме кредита с указанием валюты кредита (для кредитной линии - о максимальном размере (лимите) общей суммы предоставляемых кредитополучателю денежных средств (кредите) и (или) предельном размере единовременной задолженности кредитополучателя);
• о сроке и порядке предоставления и возврата (погашения) кредита;
• о размере процентов за пользование кредитом и порядке их уплаты, за исключением случаев предоставления кредита на льготных условиях на основании решений, принятых Президентом Республики Беларусь или в установленном порядке Правительством Республики Беларусь;
• о целях, на которые кредитополучатель обязуется использовать или не использовать предоставленные денежные средства (целевое использование кредита).

Контроль целевого использования кредита может осуществляться банком:

- путем проведения проверок на месте у кредитополучателя;

- посредством осуществления документального контроля без выезда на место (путем получения от кредитополучателя копий платежных, транспортных документов, контрактов);

- посредством визирования работником кредитного подразделения банка расчетных документов кредитополучателя, оформленных в соответствии с законодательством Республики Беларусь, посредством которых осуществляется выдача кредита;

- путем получения информации об использовании кредита из любых допустимых законодательством источников.

• об ответственности кредитодателя и кредитополучателя за неисполнение (ненадлежащее исполнение) ими обязательств по кредитному договору;
• иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Порядок предоставления кредита кредитополучателю определен главой 2 Инструкции.

 

Рассмотрим основные моменты, предшествующие заключению кредитного договора

1) Представление заявителем (юридическим лицом) в банк перечня документов, необходимого для получения кредита:

Перечень документов, необходимых для рассмотрения вопроса о выдаче кредита юридическому лицу может различаться в разных банках как в зависимости от вида кредита, так и в зависимости от подходов к оценке кредитоспособности, периодичности и порядка осуществления контроля за использованием кредита, состоянием залога и пр.

Как правило, перечень документов включает следующие документы:

- ходатайство заявителя;

- анкета (заявка) на получение кредита;

- согласие заявителя на предоставление кредитного отчета из Кредитного регистра Национально банка Республики Беларусь;

- правоустанавливающие документы: копия документа, подтверждающего назначение на должность руководителя и главного бухгалтера (при наличии) (приказ, решение собственника, участников и пр.), копия контракта с руководителем, устав, свидетельство о государственной регистрации, копии документов, подтверждающие право юридического лица на осуществление соответствующих видов деятельности;

- сведения об отнесения (не отнесении) сделки к крупный сделке и к сделкам, в которых имеется заинтересованность аффилированных лиц хозяйственных обществ, решение уполномоченного органа по сделке (при необходимости);

- бухгалтерская (финансовая) и иная отчетность:

1) юридические лица, применяющие общую систему налогообложения:

- копию годового бухгалтерского баланса со всеми приложениями к нему за предыдущий год с расшифровками отдельных статей бухгалтерского баланса;

- аудиторское заключение (в случае, если юридическое лицо в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту);

- копию бухгалтерского баланса, а также копию отчета о прибылях и убытках на последнюю квартальную дату;

- копию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках за соответствующий период предыдущего года.

2) юридические лица, применяющие упрощенную систему налогообложения без ведения бухгалтерского учета:

- документы о доходе за предыдущий год, а также за фактически отработанное время в текущем году;

- выписки из книги учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (расшифровку отдельных статей книги при необходимости);

- копии налоговой декларации (расчета) по налогу при упрощенной системе налогообложения; сведения о доходах и расходах;

- информация заявителя о движении денежных средств по счетам за шесть последних месяцев;

- прогноз движения денежных средств на период пользования кредитом;

- сведения о стоимости чистых активов за предыдущий год;

- информация о предлагаемых способах обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору (копии документов).

 

2) Рассмотрение банком представленного пакета документов:

В соответствии с п. 13 Инструкции, перед заключением кредитного договора банк обязан оценить кредитоспособность заявителя (кредитополучателя) и определить правоспособность заявителя (кредитополучателя) – юридического лица или индивидуального предпринимателя.

Под кредитоспособностью понимается способность юридического лица (в том числе банка), индивидуального предпринимателя или физического лица в полном объеме и в срок исполнить свои обязательства по кредитному договору надлежащим образом в соответствии с условиями такого договора и требованиями законодательства (абз. 10 п. 2 Инструкции).

Законодательство не содержит детализированных требований, касающихся методологии оценки правоспособности и кредитоспособности кредитополучателя. Банки свободны в установлении методов определения кредитоспособности (в соответствии с абз. 4 п. 8 Инструкции, уполномоченным органом банка должны быть утверждены локальные правовые акты, в которых предусматриваются, в том числе порядок определения правоспособности и оценки кредитоспособности заявителя, кредитополучателя, нового должника (при переводе долга по кредитному договору на третье лицо)). В связи с чем кредитоспособность может определяться как на основании справок или иных документов, так и на основе статистических сведений по соответствующей отрасли и т.п., заявления физического лица о размере дохода.

 

3) Принятие решения о предоставлении кредита:

Согласно ч. 5 п. 13 Инструкции, решение о предоставлении кредита оформляется в письменной форме (на бумажном носителе или в виде электронного документа, документа в электронном виде, в том числе посредством использования систем дистанционного банковского обслуживания) и подписывается уполномоченным работником (работниками) банка.

Согласно п. 15 Инструкции, предоставление кредита осуществляется в соответствии с кредитным договором и законодательством в следующих формах или их сочетанием:

• безналичной - путем перечисления банком денежных средств в оплату платежных инструкций, представленных кредитополучателем, либо на счет кредитополучателя;
• наличной - путем выдачи кредитополучателю наличных денежных средств в случаях, не запрещенных законодательством.

 

Проценты за пользование кредитом

В соответствии со ст. 145 БК, кредитодатель до заключения кредитного договора обязан ознакомить каждого кредитополучателя с информацией о размере процентов за пользование кредитом.

Размер процентов за пользование кредитом может определяться:

• в абсолютном числовом выражении (фиксированная годовая процентная ставка);
• исходя из расчетной величины, привязанной к базовому показателю, в порядке, согласованном сторонами при заключении кредитного договора (переменная годовая процентная ставка).

Размер процентов за пользование кредитом может изменяться на основании законодательного акта Республики Беларусь.

Кредитодатель при заключении кредитного договора с кредитополучателем определяет самостоятельно размер, периодичность начисления и сроки уплаты процентов за пользование кредитом.

Стороны вправе предусмотреть в кредитном договоре порядок, при котором проценты за пользование кредитом уплачиваются полностью в день возврата (погашения) кредита или равномерными долями в период его возврата (погашения), если иное не предусмотрено Президентом или в установленном порядке Правительством.

Проценты за пользование кредитом начисляются в соответствии с условиями кредитных договоров со дня предоставления кредита по день, предшествующий дню возврата (погашения) кредита, включительно либо со дня, следующего за днем предоставления кредита, по день возврата (погашения) кредита включительно.

Уплата процентов за пользование кредитом в день предоставления кредита не допускается.

Днем возврата (погашения) кредита, уплаты процентов за пользование кредитом считается день, в который денежные средства зачислены на счет кредитодателя либо уплачены кредитодателю наличными денежными средствами.

 

Прекращение начисления процентов, прощение долга

Порядок и процедура принятия решения о приостановлении или прекращении начисления процентов за пользование кредитом должны быть определены локальными правовыми актами банка (абз. 14 п. 8 Инструкции).

В соответствии с п. 24 Инструкции начисление процентов за пользование кредитом может быть приостановлено или прекращено в случаях, предусмотренных законодательством, а также в иных случаях по решению уполномоченного органа банка, в том числе:

• при наличии решения о ликвидации кредитополучателя – юридического лица;
• при наличии судебного постановления о взыскании задолженности по кредитному договору;
• при наличии исполнительной надписи нотариуса о взыскании задолженности по кредитному договору;
• в случае смерти кредитополучателя – физического лица, индивидуального предпринимателя на основании документа, подтверждающего факт его смерти;
• при заключении мирового соглашения, соглашения о примирении, медиативного соглашения в части исполнения обязательств по кредитному договору.

Согласно п. 8 Инструкции, уполномоченным органом банка должны быть утверждены локальные правовые акты, в которых предусматривается в том числе признаваемая малозначительной сумма обязательств кредитополучателя.

Закрепление в локальных правовых актах банка суммы обязательств кредитополучателя, признаваемой малозначительной, дает возможность в дальнейшем прекращать указанные обязательства по решению уполномоченного органа банка прощением долга, если иное не установлено законодательными актами (абз. 11 п. 8, п. 22 Инструкции).

Малозначительной может быть признана сумма обязательств по кредитному договору меньшая, чем издержки по ее взысканию, если иное не установлено законодательными актами (абз. 11 п. 8 Инструкции).

 

Досрочное исполнение кредитного договора

Кредит может быть возвращен (погашен) досрочно на условиях, предусмотренных кредитным договором. В случае, если кредитным договором не предусмотрена возможность досрочного возврата (погашения) кредита, такой кредит может быть возвращен (погашен) досрочно только с согласия кредитодателя, за исключением случая, предусмотренного ч. 9 ст. 150 БК.

При неисполнении (ненадлежащем исполнении) кредитополучателем обязательств по кредитному договору кредитодатель вправе потребовать досрочного возврата (погашения) кредита (ч. 1, 2 ст. 143 БК).

 

Способы обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору

Исполнение обязательств по кредитному договору может обеспечиваться гарантийным депозитом денег, переводом на кредитодателя правового титула на имущество, в том числе на имущественные права, залогом недвижимого и движимого имущества, поручительством, гарантией и иными способами, предусмотренными законодательством Республики Беларусь или договором (ст. 147 БК).

Исполнение обязательств по кредитному договору

Возврат (погашение) кредита и уплата процентов за пользование им – обязательство кредитополучателя по кредитному договору (ст. 137 БК).

Условие о порядке возврата (погашения) кредита – одно из существенных условий кредитного договора (абз. 3 ст. 140 БК).

По кредитному договору могут быть установлены следующие способы возврата (погашения) кредита (п. 20-1 Инструкции):

• дифференцированные платежи – как правило, уменьшающиеся в течение срока кредитования платежи, которые включают равные доли основного долга и проценты, начисленные на фактический остаток задолженности;
• аннуитетные платежи – равные по величине платежи, которые включают проценты, начисляемые на фактический остаток задолженности, а также часть основного долга;
• платежи равными долями – равные по величине платежи, которые рассчитываются путем деления основного долга и процентов, начисленных за весь срок пользования кредитом, на количество платежных периодов.

 

Ответственность кредитополучателя за ненадлежащее исполнение кредитного договора

Кредитополучатель, не возвративший (не погасивший) кредит в срок, обязан в период со следующего дня после истечения срока возврата (погашения) кредита до его полного возврата (погашения) уплачивать проценты за пользование кредитом в повышенном размере, определенном в кредитном договоре, если иной размер не предусмотрен законодательством Республики Беларусь (ч. 10 ст. 145 БК).

 

Ограничения при заключении кредитного договора (договора займа) юридическими лицами (крупные сделки хозяйственного общества, сделки с заинтересованностью аффилированных лиц)

В соответствии с ч. 1 ст. 58 Закона от 09.12.1992 №2020-XII «О хозяйственных обществах» (в ред. Закона от 17.07.2017 № 52-3) (далее – Закон), крупной сделкой хозяйственного общества является сделка (в том числе заем, кредит, залог, поручительство) или несколько взаимосвязанных сделок, влекущих приобретение, отчуждение или возможность отчуждения хозяйственным обществом прямо либо косвенно денежных средств и (или) иного имущества, стоимость которого составляет 20% и более балансовой стоимости активов этого общества, определенной на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности за последний отчетный период, предшествующий дню принятия решения о совершении такой сделки (стоимости активов).

Согласно ч. 4 ст. 57 Закона взаимосвязанными сделками признаются:

• сделки с однородными обязательствами, совершенные с участием одних и тех же лиц за определенный уставом период времени;
• несколько сделок с имуществом, которое может использоваться как единое целое по общему назначению (единый имущественный комплекс, сложные вещи и др.);
• иные сделки, признаваемые взаимосвязанными сделками уставом хозяйственного общества.

В силу ч. 10 ст. 58 Закона, крупная сделка, совершенная с нарушением предусмотренных Законом требований, является оспоримой и может быть признана судом недействительной по иску участников хозяйственного общества, самого хозяйственного общества, а также членов совета директоров (наблюдательного совета), коллегиального исполнительного органа.

В случае, если крупная сделка одновременно является сделкой, в совершении которой имеется заинтересованность аффилированных лиц хозяйственного общества, решение о такой сделке принимается в порядке, установленном ч. 2 – 6 ст. 57 Закона, за исключением случая, когда в совершении такой сделки заинтересованы все участники хозяйственного общества (ч. 9 ст. 58 Закона).

Согласно п. 12 ст. 58 Закона, положения данной статьи не применяются к хозяйственному обществу, состоящему из одного участника, который одновременно осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа.

В силу ч. 2 ст. 57 Закона, решение общего собрания участников хозяйственного общества о сделке, в совершении которой имеется заинтересованность его аффилированных лиц, принимается общим собранием участников хозяйственного общества большинством от общего количества голосов участников хозяйственного общества, не заинтересованных в совершении этой сделки.

Согласно ст. 56 Закона, аффилированными лицами хозяйственного общества являются физическими и юридическими лицами, способными прямо и (или) косвенно (через иных физических и (или) юридических лиц) определять решения либо оказывать влияние на их принятие хозяйственным обществом, а также юридическими лицами, на принятие решений которыми хозяйственное общество оказывает такое влияние.

В соответствии с ч. 1 ст. 57 Закона, заинтересованность аффилированных лиц в совершении хозяйственным обществом сделки признается в случае, если эти лица:

• являются стороной сделки или выступают в интересах третьих лиц в их отношениях с хозяйственным обществом;
• владеют (каждый в отдельности или в совокупности) 20% и более долей в уставном фонде (акций) юридического лица, являющегося стороной сделки или выступающего в интересах третьих лиц в их отношениях с хозяйственным обществом;
• являются собственниками имущества юридического лица, являющегося стороной сделки или выступающего в интересах третьих лиц в их отношениях с хозяйственным обществом;
• являются членами органов управления, занимают должности в органах управления юридического лица, являющегося стороной сделки или выступающего в интересах третьих лиц в их отношениях с хозяйственным обществом;
• в иных случаях, определенных уставом.

 

III. Основания возникновения, а также порядок и условия исполнения налогового обязательства при заключении кредитного договора (договора займа)

В соответствии с п. 1 ст. 41 Налогового кодекса Республики Беларусь (общая часть) от 19.12.2002 №166-3 (в ред. Закона от 30.12.2018 №159-З) (далее – НК), налоговым обязательством признается обязанность плательщика при наличии обстоятельств, установленных налоговым или таможенным законодательством, уплатить налог, сбор (пошлину).

Возникновение налогового обязательства у кредитополучателя (заемщика) при получении кредита (займа).

Согласно подп. 1.1. п. 1. ст. 115 Налогового кодекса Республики Беларусь (особенная часть) от 29.12.2009 №71-3 (в ред. Закона от 18.12.2019 №277-3) (далее – НК), объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются, в том числе, обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

В соответствии с. п. 1 ст. 120 НК, налоговая база для расчета НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС.

Согласно п. 5 ст. 120 НК, при определении налоговой базы не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Кроме того, согласно положению подп. 7.1. п. 7 ст. 115 НК, к товарам не относятся деньги и имущественные права.

Из чего следует, что при получении кредита (денежного займа) объект обложения налогом на добавленную стоимость у заемщика (кредитополучателя) отсутствует.

Согласно п. 1 ст. 167 НК, объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями.

Валовой прибылью признается для белорусских организаций (за исключением банков) сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (абз. 2 п. 2 ст. 167 НК).

В соответствии со ст. 175 НК, внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Внереализационные расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) с учетом положений ст. 172 НК.

В соответствии с п. 1, ч. 1 п. 2 ст. 174 НК, внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета.

Согласно подп. 2.6. п. 2 ст. ст. 13 НК, доход - определяемая в соответствии с налоговым законодательством экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Из чего следует, что при получении кредита (денежного займа) объект обложения налогом на прибыль у заемщика (кредитополучателя) отсутствует, по причине отсутствия экономической выгоды как таковой, в силу того, что обязанность заемщика (кредитополучателя) возвратить полученную денежную сумму обусловлена положениями ГК.

Возникновение налогового обязательства у кредитополучателя (заемщика) при уплате процентов по кредитному договору (договору займа)

В соответствии с положениями п. 1 ст. 115 НК, на момент начисления или выплаты процентов по кредиту (займу) объект налогообложения налогом на добавленную стоимость у кредитополучателя (заемщика) отсутствует.

Согласно п. 1 ст. 169 НК, затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством.

В соответствии с подп. 2.9. п. 2, п. 3 ст. 171 НК, проценты по просроченным платежам по основному долгу по займам и кредитам при налогообложении прибыли включаются в прочие нормируемые затраты.

Из чего следует, что обязательным условием для включения процентов по кредиту (займу) в состав затрат по производству и реализации является их производственный характер.

Удержание подоходного налога при уплате процентов по договору займа.

В соответствии с подп. 1.1., 1.2. ст. 196 НК, объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы в виде процентов, полученные физическим лицом, в том числе, от белорусской организации (подп. 1.1. п. 1 ст. 197 НК).

Согласно ст. 195 НК, плательщиками подоходного налога с физических лиц признаются физические лица.

В соответствии с п. 1 ст. 23 НК, налоговыми агентами признаются указанные в п. 2, 3, 5 ст. 14 НК лица, которые являются источником выплаты доходов плательщику и (или) на которых в силу налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин).

Согласно п. 1 ст. 214 НК, ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 13%, если иное не определено указанной статьей.

Налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст.ст. 209 - 212 НК (ч. 1 п. 3 ст.199 НК).

Статьей 216 НК определены особенности исчисления, порядок и сроки уплаты подоходного налога с физических лиц налоговыми агентами.

Так, налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, предусмотренных п. 2 ст. 224 НК (п. 4 ст. 216 НК).

Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц:

• не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату плательщику доходов или дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках);
• не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дохода плательщику из кассы налогового агента (п. 4 ст. 216 НК).

Возникновение налогового обязательства у кредитополучателя (заемщика) при возврате кредита (займа) кредитодателю (заимодавцу).

Главой 12 НК не предусмотрено налогообложение операций по движению денежных средств.

Следовательно, у кредитополучателя (заемщика) не возникает объекта налогообложения как при получении и возврате денежного беспроцентного займа, так и при погашении банковского кредита.

Возникновение налогового обязательства у заимодавца при получении процентов по договору займа.

При получении процентов по договору займа обязанность исчислить налог на добавленную стоимость у займодавца не возникает, на основании положений подп. 2.27 п. 2 ст. 115 НК, согласно которого, объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость не признаются операции по предоставлению возмездных денежных займов, в том числе коммерческих займов, предоставляемых покупателями товаров (работ, услуг) в виде аванса или предварительной оплаты.

Возникновение налогового обязательства у заимодавца (юридического лица) при возврате займа.

На основании положений п. 1, 2 ст. 115 НК, возврат денежного займа не приводит к возникновению обязательств у заимодавца по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость.

На основании абз. 7 п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 №102 (в ред. постановления от 22.12.2018 №74), не признаются доходами организации поступления от других лиц активов, в том числе денежных средств, ранее переданных третьим лицам на условиях возвратности, в том числе получаемых в качестве погашения ранее предоставленных кредитов, займов.

Следовательно, возвращаемая по договору займа сумма денежных средств налогом на прибыль не облагается.

 

Образцы документов:

• Договор займа
• Кредитный договор
• Протокол внеочередного общего собрания участников ООО