Заглянем в автомобильную аптечку: бухучет и налогообложение

Производственные и иные участки организации должны быть оснащены универсальными  аптечками первой медпомощи с набором необходимых лекарственных средств и изделий медицинского назначения (ч. 2 ст. 231 Трудового кодекса).

Постановлением Минздрава от 04.12.2014 № 80 «Об установлении перечней аптечек первой помощи, аптечек скорой медицинской помощи, вложений, входящих в эти аптечки, и определении порядка их комплектации» (далее – постановление № 80) установлен перечень аптечек первой помощи, аптечек скорой медицинской помощи согласно приложению 1 (далее – Перечень), а также перечни вложений, входящих в эти аптечки, и определен порядок их комплектации.

Согласно Перечню к аптечкам первой помощи относятся:

• аптечка универсальная;
• аптечка для оснащения транспортных средств (автомобильная);
• аптечка для оснащения воздушных судов гражданской авиации (бортовая).

Аптечками скорой медпомощи, включенными в Перечень, являются:

• аптечка универсальная;
• аптечка для оснащения воздушных судов гражданской авиации.

На основании п. 44 перечня неисправностей транспортных средств и условий, при которых запрещается их участие в дорожном движении (приложение 4 к Правилам дорожного движения, утв. Указом от 28.11.2005 № 551 (далее – Правила № 551)), запрещено участие транспортных средств в дорожном движении при отсутствии медицинской аптечки в автобусе, легковом и грузовом автомобилях, колесном тракторе, самоходной машине. Учитывая это, в каждом транспортном средстве должна быть аптечка первой помощи.

В соответствии с п. 2 Постановления № 80 ап­течки первой помощи комплектуются по перечням вложений согласно приложениям 2–6 к по­становлению № 80:

– производителями аптечек;

– юридическими лицами, ИП и гражданами самостоятельно.

Аптечка для оснащения транспортных средств комплектуется в соответствии с перечнем вложений, входящих в аптечку первой помощи для оснащения транспортных средств, согласно приложению 3 к постановлению № 80 (далее – Перечень № 80).

Обязательный состав аптечки первой помощи для оснащения транспортных средств (автомобильный)

№ п/п	Наименование	Единица измерения	Количество
1	Аммония раствор 10% – 1 мл № 10	упаковка	1
2	Йода спиртовой раствор 5% – 10 мл или	флакон	1
	5 % – 1 мл № 10	упаковка	1
3	Бинты нестерильные:
	5 м × 5 см	упаковка	2
	5 м × 10 см	–	2
4	Бинты стерильные 5 м × 10 см	–	1
5	Бинт медицинский эластичный нестерильный трубчатый № 1, 3, 6	–	1
6	Вата гигроскопическая 50,0	–	1
7	Жгут кровоостанавливающий Эсмарха	–	1
8	Лейкопластырь бактерицидный:
	2,5 × 7,2 см	–	3
	4 × 10 см (6 × 10 см)	–	1
9	Лейкопластырь катушечный 1 × 500 см (2 × 500 см)	–	1
10	Ножницы тупоконечные длиной не менее 13 см	–	1
11	Пакет гипотермический охлаждающий	–	1
12	Салфетка стерильная размером не менее 10 × 10 см № 1	упаковка	4

Статьей 22 Закона от 20.07.2006 № 161-З «О лекарственных средствах» (далее – Закон № 161-З) установлено, что лекарственные средства должны храниться и транспортироваться в условиях, обеспечивающих их сохранность и качество.

Некачественные лекарственные средства, лекарственные средства с истекшим сроком годности подлежат изъятию из обращения, возврату производителю или поставщику либо уничтожению. Хранение, транспортировка, изъятие из обращения, возврат производителю или поставщику, уничтожение лекарственных средств осуществляются в соответствии с нормами Положения о порядке хранения, транспортировки, изъятия из обращения, возврата производителю или поставщику, уничтожения лекарственных средств, утв. постановлением Совмина от 22.12.2009 № 1677 (далее – Положение № 1677).

Согласно п. 22 Положения № 1677 изъятое из обращения некачественное лекарственное сред­ство, лекарственное средство с истекшим сроком годности, а также лекарственное средство, действие регистрационного удостоверения на которое приостановлено или аннулировано, подлежат возврату производителю или поставщику юридическим лицом, ИП.

В случае невозможности возврата указанных лекарственных средств производителю или поставщику по не зависящим от юридического лица, ИП причинам, а также в случае, если срок годности лекарственного средства истек по вине юридического лица, ИП, являющегося собственником (владельцем) лекарственного средства, они подлежат уничтожению.

Под уничтожением лекарственных средств понимаются действия по механическому повреждению первичной упаковки лекарственных средств или разделению их на составляющие части, в т.ч. отделению от упаковки, приводящие к невозможности их использования по прямому назначению (п. 25 Положения № 1677).

Для уничтожения изъятых из обращения лекарственных средств юридическим лицом или ИП, который является собственником (владельцем) лекарственных средств, подлежащих уничтожению, создается комиссия. Состав и положение о комиссии утверждаются юридическим лицом или ИП, являющимся собственником (владельцем) лекарственных средств.

Акты на использование медикаментов и лекарственных средств, а также на списание их в связи с истечением срока годности, подписываются комиссией с участием представителей охраны труда и утверждаются руководителем юридического лица.

Акты служат основанием для пополнения вложений в аптечку путем приобретения недостающих медикаментов и лекарственных средств.

Уничтожение лекарственных средств с истекшим сроком годности производится собственником (владельцем) этих лекарственных средств в соответствии с нормами Инструкции о правилах и методах обезвреживания отходов лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники, утв. постановлением Мин­здрава от 22.11.2002 № 81 (далее – Инструкция № 81).

Бухгалтерский учет

Приобретение укомплектованной аптечки

В целях бухгалтерского учета приобретенная ап­течка первой помощи принимается в состав запасов.

В соответствии с п. 6 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Мин­фина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133) запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью приобретенной организацией аптечки первой помощи является цена приобретения.

Аптечка принимается к бухучету на основании накладных (ТТН, ТН) и других сопроводительных документов или же в случае расхождения между данными сопроводительных документов и фактическими данными по акту о приемке материалов (п.п. 6, 26–29 Инструкции № 133).

Если аптечка приобретена за наличный расчет, то в состав запасов она принимается на основании документов, подтверждающих покупку (товарных и кассовых чеков, квитанций к приходному кассовому ордеру и др.), которые прилагаются к авансовому отчету лица, уполномоченного руководителем организации совершать такие закупки (п. 31 Инструкции № 133).

Принятие к бухгалтерскому учету аптечки пер­вой помощи отражается записью по дебету сч. 10 «Материалы» и кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Поскольку для учета медицинских аптечек, приобретаемых организацией, отдельного субсчета к сч. 10 не предусмотрено, то в соответствии с п. 3 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50), организация может самостоятельно добавить дополнительный субсчет для учета медицинских аптечек, например, 10-13 «Медицинские аптечки», 10-14 «Предметы медицинского назначения» и др.

Аптечка первой помощи может быть принята к учету как единый объект учета, включающий контейнер и содержимое (лекарственные сред­ства), или – контейнер как отдельный объект учета и лекарственные средства (в целом или по каждому наименованию) как другие объекты учета (если по каждому наименованию лекарственных средств и контейнера указана цена).

В этом случае субсчет для учета аптечек, контейнеров, лекарственных средств для комплектации аптечек может быть следующий: 10-13 «Предметы медицинского назначения», 10-13 (10-14 и др.) «Предметы для комплектации медицинских аптечек» и др.

Пример 1. Организация приобрела автомобильную аптечку первой помощи для оснащения транспортных средств. Стоимость аптечки составляет 23,00 BYN (без НДС). В соответствии с учетной политикой организации списание стоимости автомобильной аптечки производится в размере 100% при передаче ее в эксплуатацию.

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, BYN
Перечислена плата за аптечку поставщику	60	51	23,00
Оприходована аптечка	10-13	60	23,00
Отражена передача аптечки водителю для оснащения автомобиля	10-14	10-13	23,00
Списана стоимость аптечки в размере 100% на расходы на реализацию при передаче ее в автомобиль*	44	10-14	23,00

*Включается в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли.

Самостоятельная комплектация аптечки

Для самостоятельной комплектации автомобильной аптечки необходимо приобрести лекарственные средства и предметы медицинского назначения, указанные в Перечне.

Приобретенные лекарственные средства и пред­меты медицинского назначения принимаются к учету в состав запасов по наименованиям, как отдельные объекты учета.

Пример 2. Организация приобрела лекарственные средства и предметы медицинского назначения согласно приложению 3 к постановлению № 80, чтобы укомплектовать автомобильную аптечку. В накладной указана стоимость каждого лекарственного средства, входящего в аптечку, и стоимость контейнера, всего на сумму 31,00 BYN (без НДС).

Организация принимает к бухучету каждое лекарственное средство и предметы медицинского назначения, как отдельный объект учета в следующем порядке:

Д-т субсч. 10-13-1 – К-т сч. 60 – 10,00 BYN – принят к учету контейнер для автомобильной аптечки;

Д-т субсч. 10-13-1 – К-т сч. 60 – 21,00 BYN – приняты к учету лекарственные средства в разрезе наименований.

Комплектация автомобильной аптечки:

Д-т субсч. 10-13-2 – К-т субсч. 10-13-1– 10,00 BYN – отражен ввод в эксплуатацию контейнера, включенного в автомобильную аптечку;

Д-т субсч. 10-13-2 – К-т субсч. 10-13-1 – 21,00 BYN – отражен ввод в эксплуатацию лекарственных средств в разрезе наименований.

Стоимость автомобильной аптечки переносится на счета учета затрат на производство при исчислении налога на прибыль.

Пополнение аптечки

По мере использования, а также в связи с при­ближением истечения сроков годности лекарственных средств организация должна закупать лекарственные средства и предметы медицинского назначения для обновления и пополнения аптечки.

Приобретенные лекарственные средства и предметы медицинского назначения принимаются к учету в состав запасов по наименованиям, как отдельные объекты учета.

Пример 3. Работником торговой организации приобретены лекарственные средства и предметы медназначения в автомобильную аптечку взамен аналогов с истекшими сроками годности и использованных:

– вата гигроскопическая, 1 упаковка стоимостью 1,35 BYN (без НДС);

– раствор аммония, 1 упаковка стоимостью 1,53 BYN (без НДС).

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, BYN
Оприходованы приобретенные препараты (1,35 + 1,53)	10	71	2,88
Отражена передача препаратов для пополнения аптечки**	44	10	2,88
Возмещены работнику израсходованные личные денежные средства	71	51	2,88

^**Учитываются при налогообложении прибыли в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Списание стоимости автомобильной аптечки

Согласно п. 107 Инструкции № 133 стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте переносится на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию, на счета учета финансовых результатов в соответствии с учетной политикой организации.

Поскольку лекарственные средства и предметы медицинского назначения имеют определенные сроки годности, т.е. их срок использования ограничен, списание стоимости лекарственных средств и предметов медицинского назначения может производиться в порядке, установленном организацией.

Так, например, стоимость укомплектованной ап­течки (приобретенной или укомплектованной организацией самостоятельно) как единого объекта учета может списываться в размере 100% при передаче ее в эксплуатацию, далее при пополнении аптечки стоимость лекарственных средств также списывается в размере 100%.

Кроме такого способа отнесения стоимости на счета затрат, организация может списывать лекарственные средства, входящие в аптечку, по мере их использования, а также в связи с истечением срока годности. Списание производится на основании отчета материально ответственного лица с установленной организацией периодичностью: ежемесячно, ежеквартально и т.д.

Целесообразно использовать второй способ, т.к. он позволяет отражать на счетах учета затрат стоимость фактически использованных лекарственных средств, отдельно учитывать и списывать лекарственные средства с истекшим сроком годности.

Согласно ч. 17 п. 16 Инструкции № 50 стоимость использованных в производстве или на другие цели материалов отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные за­траты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Об­служивающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» и других счетов и кредиту счета 10 «Материалы».

Таким образом, списание стоимости автомобильной аптечки при ее передаче в эксплуатацию материально ответственному лицу (водителю), т.е. при оснащении автомобиля аптечкой, отражается:

Д-т сч.сч. 20, 25, 26, 44 и др. – К-т субсч. 10-13-2.

На основании п. 65 Инструкции № 133 списание материалов со счетов учета запасов может осуществляться в случаях, если материалы пришли в негодность по истечении сроков хранения, морально устарели, при выявлении недостач, хищений или порчи и в иных случаях.

При выбытии материалов их стоимость отражается по дебету счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» и других счетов и кредиту сч. 10 (ч. 18 п. 16 Инструкции № 50).

Соответственно стоимость лекарственных средств с истекшим сроком годности списывается в состав прочих расходов по текущей деятельности записью:

Д-т субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» – К-т субсч. 10-13-2 (или иной субсчет, используемый организацией для учета аптечек медицинских, лекарственных средств).

Налогообложение

«Входной» НДС в случае его предъявления поставщиком принимается к вычету после отражения его в бухгалтерском учете и книге покупок (если ее ведение установлено учетной политикой организации) на основании выставленного в адрес покупателя ЭСЧФ и подписанного его ЭЦП (подп. 2.1 п. 2, абз. 2 п. 5¹, ч. 1, 2 п. 6¹ ст. 107 Налогового кодекса (далее – НК)).

Пунктом 1 ст. 130 НК установлено, что затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Следовательно, стоимость лекарственных средств, приобретенных организацией в соответствии с перечнями вложений в медицинские аптечки, в т.ч. в автомобильную аптечку, установленными Постановлением № 80, и списанных на счета затрат, учитывается при налогообложении прибыли.

В соответствии с подп. 3.16 п. 3 ст. 129 НК в состав внереализационных расходов при налогообложении прибыли включаются расходы на ликвидацию, списание основных средств, нематериальных активов, выводимых из эксплуатации (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества), а также расходы на ликвидацию и (или) производимое в порядке, установленном законодательством, списание иного имущества (включая его стоимость), в т.ч. объектов незавершенного строительства, имущества, монтаж которого не завершен.

Таким образом, стоимость лекарственных средств, приобретенных для комплектации автомобильной аптечки в соответствии с Перечнем № 80, списанных в связи с истечением срока годности в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитывается при налогообложении в составе внереализационных расходов.

Поскольку расходы на автомобильные аптечки и препараты согласно Перечню № 80 не рассматриваются как выплаты в пользу работников, соответственно, они не облагаются ни подоходным налогом с физлиц, ни взносами в ФСЗН и Белгосстрах (п. 1 ст. 153 НК, абз. 1, 2 ст. 2 Закона № 138-XIII, п. 2 Положения № 1297).