Юридические услуги и налог на прибыль
Акт на оказание юридических услуг в декабре 2017 г. датирован и подписан сторонами 3 января 2018 г. за услуги, оказанные в декабре.
В каком месяце исполнителю и заказчику следует отражать в бухгалтерском и налоговом учете эти услуги?
Законодательство указывает на то, что отражение выручки от реализации услуг в бухгалтерском и налоговом учете производится единообразно. Вместе с тем отражение бухгалтерских расходов и затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, различается.
Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (ст. 10 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»). Исходя из сути нормы п. 20 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102), выручка от оказания услуги может быть признана в бухгалтерском учете при соблюдении условий признания, перечисленных в п. 18 Инструкции № 102, а именно:
– сумма выручки может быть определена;
– организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;
– степень готовности или завершенность работы, услуги на отчетную дату может быть определена;
– расходы, которые произведены при выполнении работы, оказании услуги, и расходы, необходимые для завершения работы, услуги, могут быть определены.
Полагаем, что в ситуации, изложенной в вопросе, одно из условий признания выручки – сумма выручки может быть определена – не выполняется, поскольку первичный учетный документ, подтверждающий фактическое оказание услуг, подписан в месяце, следующим за месяцем оказания услуг.
При этом законодательство не устанавливает каких-либо специальных правил отражения юридических услуг. Практически единственное упоминание в отношении исполнения таких услуг содержится в Правилах осуществления деятельности по оказанию юридических услуг, утв. постановлением Минюста от 22.01.2016 № 12 (далее – Правила № 12). В договоре на оказание юридических услуг указываются только порядок оплаты услуг и форма расчетов, ответственность сторон, порядок и сроки возмещения расходов сторонами (п. 27 Правил № 12). Таким образом, в рассматриваемой в вопросе ситуации датой отражения выручки от оказания юридических услуг в бухучете будет дата подписания акта – 3 января.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухучете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением метода начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (п. 4 НК). Ни НК, ни иные акты налогового законодательства не устанавливают особенностей признания выручки в отношении отдельных услуг. Следовательно, в данном случае порядок и момент отражения выручки от реализации работ и услуг в бухгалтерском и налоговом учете единообразны, и для исчисления налога на прибыль датой признания выручки от оказания юридических услуг будет 3 января.
Расходы признаются в бухучете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 32 Инструкции № 102). Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухучете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были. Таким образом, в рассматриваемом в вопросе случае расходы отражаются на ту же дату (в том же отчетном периоде), что и выручка – 3 января.
Вместе с тем затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухучета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухучета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст. 301 НК (п. 2 ст. 130 НК). Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (метод начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) с учетом, в частности, следующей особенности: затраты, относящиеся к отчетному периоду, подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этого периода, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (подп. 2.4 п. 2 ст. 130 НК).
Следовательно, в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, расходы по оказанию юридических услуг включаются в январе.
