Взыскание задолженности по платежам в бюджет

Должностные лица инспекций МНС руководствуются следующими основными нормативными актами: Законом "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь", Законом "О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь", Положением о взыскании налогов, сборов и других обязательных платежей, утв. постановлением Совмина от 20.01.99г. N 87 (далее -- Положение), Инструкцией по применению Положения о взыскании налогов, сборов и других обязательных платежей, утв. приказом ГНК от 17.04.99г. N 77 (далее -- Инструкция).

В соответствии с п.1 ст.8 Закона "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" в обязанности плательщиков входит своевременно и в полном размере уплачивать причитающиеся суммы налогов. В случае невыполнения этих обязанностей п.11 ст.8 Закона "О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь", ст.10 Закона "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" налоговым органам предоставлено право взыскивать суммы налогов, неналоговых платежей в бюджет, финансовые санкции, не внесенные в установленные сроки, а также экономические санкции, применяемые к правонарушителям другими государственными контролирующими органами, не наделенными правом бесспорного их взыскания, с предприятий -- в бесспорном порядке, а с граждан -- в судебном. В таком же порядке обращается взыскание платежей на имущество граждан и на имущество предприятий в виде их финансовых активов независимо от места его расположения. А на иное имущество субъектов хозяйствования взыскание обращается в судебном порядке.

Статьи указанных законов содержат общие нормы по взысканию налогов и неналоговых платежей, а конкретный порядок регулируется Положением и Инструкцией.

В соответствии с п.10 Положения, п.п.15, 17 Инструкции суммы обязательных платежей, не внесенные должником добровольно в бюджет в установленные сроки, взыскиваются в бесспорном порядке по распоряжению органа взыскания (в данном случае налогового органа) со счетов должников в национальной валюте путем выставления на эти счета инкассового распоряжения на списание в бюджет денежных средств (выручки), поступивших (зачисленных) от реализации должником товаров (работ, услуг). В связи со вступлением в силу с 1.07.2001г. Инструкции о банковском переводе, утв. постановлением правления Нацбанка от 2001-03-29г. N 66, списание средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке осуществляется посредством платежных требований.

При недостаточности на счетах должников денег в национальной валюте и при наличии средств на валютных счетах задолженность взыскивается в иностранной валюте по курсу Нацбанка, действующему на дату взыскания. Следует отметить, что при отсутствии денежных средств на указанных счетах или при их недостаточности органы взыскания вправе выставить распоряжения на бесспорное взыскание обязательных платежей одновременно ко всем счетам должника.

В случае отсутствия денежных средств на счетах должников суммы задолженности взыскиваются в бесспорном порядке по распоряжению органа взыскания со счетов их дебиторов, за исключением ссудных, спецссудных и корреспондентских, а также счетов по учету бюджетных средств государственного казначейства и местных бюджетов. То есть распоряжения органа взыскания могут быть выставлены и на валютные счета дебиторов.

При отсутствии у должника денежных средств на счетах в банках взыскание задолженности в соответствии с п.11 Положения, п.18 Инструкции может обращаться на другие финансовые активы независимо от места их нахождения в бесспорном порядке, а на иное имущество -- в судебном. К финансовым активам должника относятся: подотчетные суммы в национальной валюте; дорожные и иные чеки в иностранной валюте; потребительский кредит, предоставляемый субъектами хозяйствования своим работникам; ценные бумаги (чеки "Имущество", акции, облигации, векселя и другие); страховые полисы; паи и долевые вклады в имуществе других субъектов хозяйствования. Если финансовые активы переданы другому юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю, то они взыскиваются в бюджет в размерах имеющейся задолженности.

В настоящее время взыскание на ценные бумаги должников обращается крайне редко. Это связано с отсутствием нормативной базы, определяющей порядок работы с ценными бумагами, арестованными и обращенными в доход государства. Ранее этот вопрос регулировался Порядком учета, хранения, оценки и реализации ценных бумаг, арестованных, конфискованных или обращенных в доход государства иным способом, утв. приказом Госкомитета по ценным бумагам от 3.06.99г. N 6/п и приказом ГНК от 31.05.99г. N 123 (далее -- Порядок). В соответствии с этим документом способ продажи имущества (аукцион, конкурс, прямая продажа) выбирался и продажа ценных бумаг осуществлялась Комитетом по распоряжению акциями при Мингосимуществе. Указом Президента от 2001-09-24г. N 516 Министерство по управлению государственным имуществом и приватизации ликвидировано. До настоящего времени названный Порядок не приведен в соответствие с Указом Президента N 516 и другими нормативными документами, регулирующими обращение ценных бумаг.

Если экономическая несостоятельность (банкротство) юридического лица вызвана учредителями (участниками), собственником имущества юридического лица или другими лицами, которые имеют право давать обязательные для этого юридического лица указания либо могут иным образом определять его действия, на таких лиц в случае недостаточности имущества юридического лица может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.

Обращение взыскания обязательных платежей в бюджет на иное имущество должника в счет погашения задолженности производится через хозяйственный суд, по задолженности граждан, не связанной с предпринимательской деятельностью, -- через общий суд. При этом до подачи соответствующего заявления в суд орган взыскания в обязательном порядке налагает арест на это имущество с его изъятием либо без изъятия.

Арест имущества должника заключается в проведении описи имущества и объявлении запрета им распоряжаться.

Опись имущества должника -- юридического лица производится в присутствии собственника либо его представителя или уполномоченного им лица, а в случае их отсутствия -- в присутствии двух понятых с уведомлением собственника по его юридическому адресу о явке в орган взыскания. Опись имущества должника-гражданина производится в его присутствии, а в случае отсутствия должника -- в присутствии одного из совершеннолетних членов его семьи и двух понятых.

В опись имущества должника -- юридического лица включается любое его имущество, находящееся на территории РБ. В опись имущества должника-гражданина не заносится имущество, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание по исполнительным документам. Это определено в перечне в Приложении 1 к Гражданскому процессуальному кодексу от 11.01.99г. N 238-3 (далее -- ГПК).

Описи подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для полного погашения задолженности и расходов по ее взысканию. Вместе с тем органы взыскания обязаны учитывать требования ГПК и ХПК.

Статьей 528 ГПК предусмотрено, что взыскание на имущество юридического лица осуществляется в следующей очередности:

-- в первую очередь -- имущество должника, непосредственно не участвующее в производстве (ценные бумаги, денежные средства на счетах должника, валютные ценности, легковой автотранспорт, предметы дизайна офисов и др.);

-- во вторую очередь -- готовая продукция (товары), а также иные материальные ценности, непосредственно не участвующие в производстве и не предназначенные для непосредственного участия в производстве;

-- в третью очередь -- объекты недвижимого имущества, а также сырье и материалы, станки, оборудование, другие основные средства, предназначенные для непосредственного участия в производстве;

-- в четвертую очередь -- имущество, предназначенное другим лицам.

При описи имущества должник вправе заявить должностному лицу налоговой инспекции, на какие предметы взыскание должно быть обращено в первую очередь. Такое заявление подлежит удовлетворению, если это не противоречит законодательству и не препятствует приведению в действие исполнительного документа.

Как правило, взыскание на недвижимое имущество обращается крайне редко. Это связано с отсутствием нормативной базы, регулирующей порядок работы с недвижимым имуществом, обращенным в доход государства.

Согласно п.19 Положения (п.34 Инструкции), если имущество, на которое наложен арест, не изымается, оно передается на хранение должнику (собственнику), его представителю, уполномоченному лицу либо иному лицу по усмотрению должностного лица органа взыскания. При этом от собственника либо другого лица, получившего на хранение имущество, берется подписка о том, что ему разъяснена ответственность по ст.409 Уголовного кодекса за растрату, отчуждение и сокрытие имущества, подвергнутого описи и аресту. В случае растраты, отчуждения или сокрытия переданного на хранение имущества хранитель, помимо имущественной ответственности за убытки, несет уголовную ответственность.

При появлении опасений за сохранность описанного имущества оно может быть изъято органами взыскания до решения суда об обращении взыскания задолженности на это имущество (п.21 Положения).

В соответствии с п.22 Положения (п.38 Инструкции) арест имущества должника отменяется руководителем (заместителем) органа взыскания, должностное лицо которого наложило арест, или судом, если отпала необходимость в такой мере, а также если наложение ареста в процессе обжалования действий должностного лица органа взыскания признано необоснованным.

В постановлении пленума ВХС от 7.06.2001г. N 2 "О практике рассмотрения заявлений в порядке приказного производства" при заявлении требования об обращении взыскания на имущество должника -- юридического лица в связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств на его расчетном счете орган взыскания (заявитель) должен приложить к заявлению решение соответствующего уполномоченного государственного или иного органа о взыскании с должника задолженности по налогам, сборам и другим обязательным платежам, расчет задолженности, пени и санкций, акт описи имущества, доказательства о невозможности бесспорного взыскания денежных средств. Под решениями в данном случае понимаются любые акты, которые вправе издавать инспекции МНС.

Ранее налоговыми органами зачастую такая мера как обращение взыскания на имущество должников применялась больше для их устрашения и стимулирования к добровольной уплате задолженности в бюджет. Составленные описи имущества в течение длительного времени не передавались в суд для принятия решения. Однако постановлением Управления делами Президента от 2002-06-14г. N 13 утверждена Инструкция по применению Положения о порядке учета, хранения, оценки и реализации имущества, изъятого, арестованного или обращенного в доход государства. В соответствии с этой Инструкцией материалы направляются в компетентный орган для принятия решения об обращении имущества в доход государства в течение 5 рабочих дней после наложения ареста на имущество, в отношении имущества, взыскание на которое обращено в счет погашения задолженности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, -- в течение 30 дней со дня составления описи.

Следует отметить, что в случае взыскания задолженности по платежам в бюджет в принудительном порядке дополнительно с должника взыскивается пеня в размере учетной ставки Нацбанка за каждый день просрочки платежа. Кроме того, при обращении взыскания на имущество в первоочередном порядке покрываются расходы по взысканию задолженности (затраты на хранение, оценку, транспортировку, реализацию имущества и др.).

Словом, субъектам предпринимательской деятельности целесообразно организовать поступления денежных средств на свои счета таким образом, чтобы не допускать долга перед казной.