Взгляд аудиторов на новые налоговые риски

В Беларуси наблюдается усиление контроля за сделками в корпоративном секторе по предоставлению займов. Аудиторы рассказали, какие риски и налоговые последствия могут возникнуть в связи с такими хозяйственными операциями.

Нерыночные займы: разрешены, но нежелательны

С 2025 г. под контроль в рамках трансфертного ценообразования попали сделки с займами, совершенные не только со взаимозависимыми белорусскими юрлицами, но и с взаимозависимыми ИП и физлицами, а также с независимыми контрагентами на особом режиме налогообложения.

Все идет к тому, что такие операции будут чаще проверяться. И если ранее проверки по вопросам ТЦО касались в основном операций с товарами, работами, услугами, то сейчас контроль смещается на займы, и новые налоговые риски бизнес ощущает.

Эксперты констатируют, что некоторые белорусские компании уже получают уведомления со стороны налоговых органов с предложением предоставить пояснения по операциям с займами. Поэтому корпоративному сектору нужно быть готовым к таким запросам и понимать, как правильно осуществлять упомянутые сделки, чтобы избежать проблем с законом.

Учитывая важность темы, аудиторская компания «БелАудитАльянс» на днях провела семинар и целиком посвятила его работе с зай­мами. Большое количество присутствующих подтвердило, что этот инструмент используют совершенно раз­ные субъекты хозяйствования, в т.ч. для финансирования текущей деятельности либо для развития нового направления бизнеса.

Аудитор и директор ауди­торской компании «Бел­АудитАльянс» Елена Жугер в своем выступлении акцентировала внимание на теме налоговых рисков, которые могут возникнуть в случае использования займов.

Эксперт, в частности, констатировала, что гражданское законодательство позволяет предоставлять беспроцентные займы, однако с учетом норм Налогового кодекса, которые касаются ТЦО, такие сделки с высокой вероятностью вызовут вопросы со стороны проверяющих органов.

«Любая сделка согласно налоговому законодательству должна быть совершена на рыночных условиях. Беспроцентные займы между взаимозависимым лицом – явно не рыночные условия. Ведь в обычных условиях коммерческая организация бесплатно деньги не выдает контрагентам», – обратила внимание присутствующих на семинаре бухгалтеров и топ-менеджеров компаний Е. Жугер.

Для того чтобы снизить риски доначисления налогов займы, в т.ч. между взаимозависимыми лицами, следует предоставлять только на рыночных условиях, считает аудитор.

Прибыли нет, но дать в долг можем

Беспроцентные займы – не единственный признак, который повышает внимание проверяющих органов к субъектам хозяйствования. Некоторые фирмы принимают решение выдать займы взаимозависимым лицам (в частности, учредителям) даже на фоне неблагополучного финансового положения.

«Повышенные риски доначисления налогов возникают в тех компаниях, которые осуществляют частые сделки между взаимозависимыми лицами по предоставлению займов на фоне отрицательных финансовых показателей деятельности», – подчеркнула Е. Жугер в комментарии «ЭГ».

Такие сделки проверяющие органы могут расценить как скрытую форму выплаты дивидендов и вести речь о налоговой переквалификации, считает эксперт.

Поэтому, по ее мнению, когда займы выдаются либо на фоне неблагоприятного финансового положения, либо за счет кредитных ресурсов, крайне желательно подготовить экономическое обоснование сделки, чтобы в случае необходимости объяснить налоговым органам логику и деловую цель своих действий.

«Иначе затраты, возникающие в связи с выдачей займов, налоговые органы могут посчитать экономически необоснованными и доначислить налог на прибыль», – предполагает Е. Жугер.

Масштаб последствий

Нарушения в части работы с займами чреваты большими неприятностями. Так, в случае доначисления платежей в бюджет (например, из-за корректировки проверяющими органами ставки по займам до рыночного уровня) штраф на компанию может достичь 40% от не­уплаченной суммы налога.

Аналогичные последствия могут возникнуть, когда информация по займам некорректно отражена как в учете заемщика, так и в учете заимодавца из-за неверного расчета процентов.

«Из-за ошибок в этой части заемщик может неверно рассчитать затраты, учитываемые при налого­обложении, а заимодавец – внереализационные доходы. В результате могут возникнуть риски доначисления платежей в бюджет», – рассказал «ЭГ» в кулуарах семинара аудитор компании «БелАудитАльянс» Дмитрий Качук.

Серьезные санкции могут возникнуть также в том случае, когда компании реального сектора экономики без создания микрофинансовой организации начнут массово выдавать займы.

В ходе семинара Е. Жугер обратила внимание, что при предоставлении заемщикам трех и более займов в течение календарного месяца такая деятельность согласно Указу от 23.10.2019 № 394 «О предоставлении и привлечении займов» признается микрофинансовой и должна осуществляться только после включения субъекта хозяйствования Нацбанком в реестр микрофинансовых организаций.

Соответственно, за нарушение требований упомянутого НПА компания может быть привлечена к ответственности по ст. 13.3 КоАП «Незаконная предпринимательская деятельность», которая предусматривает штраф до 500 базовых величин с конфискацией до 100% суммы дохода, полученного в результате незаконной деятельности.

Поэтому эксперты в ходе семинара рекомендовали в полной мере соблюдать законодательство, регламентирующее выдачу займов, и исключить иные нарушения, которые могут иметь болезненные последствия.

Аудиторы допускают, к слову, что в некоторых случаях займы могут использоваться в т.ч. и для вывода капитала.

«Заимодавцы часто предоставляют займы взаимозависимым лицам. Если это так, то существует вероятность, что обе стороны сделки могут договориться и подписывать допсоглашения о постоянной пролонгации займа. Такое поведение может указывать на попытки выхода капитала из компании без налогообложения», – считает Д. Качук.

Поэтому в аудиторском сообществе нет никаких сомнений в том, что контроль в отношении корпоративных займов будет осуществляться.

«В рамках камерального контроля субъекты хозяйствования уже получают уведомления от налоговых инспекций с предложением предоставить пояснения по займам, выданным взаимозависимым лицам. Поэтому бизнесу следует все свои действия в части работы с зай­мами оценивать с позиции потенциальных рисков», – резюмировала в комментарии «ЭГ» Е. Жугер.