04.12.2018 37 мин на чтение мин

«ЭГ» выпуск №91 (2195) от 04.12.2018

Выручку и возмещаемые расходы экспедитора отражаем правильно

В соответствии с ч. 1 п. 1 ст. 755 ГК по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента – грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

В соответствии с абз. 5 ч. 1 ст. 22 Закона от 13.06.2006 № 124-З «О транспортно-экспедиционной деятельности» (далее – Закон № 124-З) клиент обязан возместить расходы, понесенные экспедитором в интересах клиента, а также выплатить экспедитору причитающееся вознаграждение.

Расчеты между клиентом (заказчиком) и экспедитором могут производиться:

– в белорусских рублях;

– в белорусских рублях, эквивалентно стоимости услуги в иностранной валюте;

– в иностранной валюте, в соответствии с п. 25.1 Правил проведения валютных операций, утв. постановлением Правления Нацбанка от 30.04.2004 № 72, при расчетах с транспортными и (или) экспедиторскими организациями за перевозку и (или) экспедирование грузов за пределы и из-за пределов РБ, за пределами РБ, при транзите через территорию РБ.

Рассмотрим порядок учета вознаграждения экспедитора, если в соответствии с договором расчеты между заказчиком и экспедитором выражены в белорусских рублях эквивалентно стоимости услуги в иностранной валюте.

Первичным учетным документом, подтверждающим факт оказания услуги экспедитором, за которую ему с заказчика причитается вознаграждение, служит акт об оказании услуг по договору транспортной экспедиции (далее – акт), который составляется и содержит реквизиты в соответствии с требованиями ст. 10 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».

Согласно п. 22 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102), выручка от оказания услуг отражается в бухучете по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов и кредиту сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»).

Пунктом 18 Инструкции № 102 определено, что выручка от оказания услуги признается в бухучете при соблюдении следующих условий:

– сумма выручки может быть определена;

– организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;

– степень готовности или завершенность услуги на отчетную дату может быть определена;

– расходы, которые произведены при оказании услуги, и расходы, необходимые для ее завершения, могут быть определены.

В соответствии с ч. 1 п. 4 ст. 127 НК выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухучете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации.

Датой отражения выручки от оказания услуг признается дата оказания услуг (ч. 4 п. 4 ст. 127 НК).

На основании вышеизложенного мы видим, что для целей бухгалтерского и налогового учета в 2018 году вознаграждение экспедитора признается его выручкой на дату оказания услуг согласно составленному акту.

Обязательства выражены в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте

При получении выручки в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, организациям необходимо для правильного ее отражения руководствоваться нормами Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69).

Так, п. 4 НСБУ № 69 определено, что выраженная в иностранной валюте сумма доходов от реализации активов, других доходов и стоимость относящейся к этим доходам дебиторской задолженности (при ее наличии) отражаются в бухучете в белорусских рублях по официальному курсу на:

– дату совершения хозяйственной операции, если не был получен аванс в иностранной валюте;

– дату (даты) получения аванса в иностранной валюте, если был получен аванс в иностранной валюте в размере полной суммы доходов;

– дату (даты) получения аванса в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс, если был получен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов.

Также при изменении курсов валют могут образовываться курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты) в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (п. 2 НСБУ № 69).

Суммы таких курсовых разниц отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 7 НСБУ № 69).

При этом в налоговом учете образовавшиеся курсовые разницы учитываются при налогообложении прибыли: положительные включаются в состав внереализационных доходов, а отрицательные – в состав внереализационных расходов (подп. 3.17 п. 3 ст. 128, подп. 3.24 п. 3 ст. 129 НК).

В соответствии с п. 5 ст. 31 НК по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, выручка от реализации (доходы) товаров (работ, услуг), имущественных прав принимается в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка, установленному на дату реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав, – в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях.

Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяется подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по такому договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

Согласно п. 1 ст. 298 ГК денежные обязательства должны быть выражены в белорусских рублях. Если денежное обязательство подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, то подлежащая оплате в рублях сумма определяется по курсу Нацбанка на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон.

На основании изложенного в соответствии с условиями договора сумма денежного обязательства в валюте, подлежащая оплате в белорусских рублях, может пересчитываться не только по курсу Нацбанка на дату оплаты, но и по договорному курсу.

При применении для пересчета договорного курса помимо курсовых разниц возникают еще и так называемые «суммовые разницы». В законодательстве они поименованы как «разницы».

Эти «разницы» в 2018 году представляют собой разницу между суммой в белорусских рублях, пересчитанных по договорному курсу, и суммой задолженности по курсу Нацбанка на дату оплаты или иную дату, на которую осуществляется пересчет.

Суммы таких «разниц» отражаются по дебету (кредиту) сч. 91.

В зависимости от того, положительные или отрицательные «разницы» возникли, в соответствии с п. 3.18 ст. 128, п. 3.25 ст. 129 НК, при налогообложении прибыли они учитываются в составе внереализационных доходов или расходов соответственно.

Важно! В соответствии с ч. 3 разъяснения Минфина, МНС от 27.03.2018 № 15-1-7/26/2-2-10/00561 «О некоторых вопросах определения выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств» (далее – разъяснение № 15-1-7/26/2-2-10/00561) с 01.01.2018, если по договорам, сумма денежных обязательств которых выражена в белорусских рублях в сумме, эквивалент- ной определенной сумме в иностранной валюте, дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой реализации (п. 5 ст. 31 НК), то, поскольку размер обязательства уже определен, в последующем он не пересчитывается. С даты определения величины обязательства и далее на дату отражения выручки обязательство является выраженным в белорусских рублях и не зависит от валютного эквивалента.

Рассмотрим все сказанное на практических примерах.

Справочно: курс Нацбанка на 01.10.2018 – 2,1121 BYN за 1 USD, на 03.10.2018 – 2,1237 BYN за 1 USD, на 05.10.2018 – 2,1508 BYN за 1 USD.

Дата определения величины обязательств предшествует или совпадает с датой реализации

Пример 1. «Оплата услуги – 100%-ная предоплата». В соответствии с договором на перевозку груза вознаграждение экспедитора оплачивается в белорусских рублях эквивалентно 200 USD по курсу Нацбанка на дату оплаты. Порядок расчетов – 100%-ная предоплата на расчетный счет экспедитора.

Предоплата перечислена 03.10.2018 в размере 424,74 BYN. Услуга оказана 05.10.2018, и в этот же день сторонами подписан акт об оказанной услуге.

Поскольку поступила 100%-ная предоплата до даты подписания акта (даты отражения выручки), то, несмотря на то, что курс Нацбанка на дату подписания акта изменился, выручка отражается 05.10.2018 в белорусских рублях по курсу на 03.10.2018 (разъяснение № 15-1-7/26/2-2-10/00561). Ни курсовых разниц, ни «разниц» в этом случае не образуется.

В учете организации будут произведены следующие записи:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, BYN
03.10.2018:
Получена предоплата за оказанную услугу (200 USD x 2,1237)	51	62	424,74
05.10.2018:
Отражена выручка на основании акта (200 USD x 2,1237)	62	90-1	424,74 *<1>*

Пример 2. «Оплата услуги – после подписания акта, по курсу Нацбанка на дату, определенную до даты оказания услуги». В соответствии с договором на перевозку груза вознаграждение экспедитора оплачивается в белорусских рублях в эквиваленте 200 USD по курсу Нацбанка на 1-е число месяца оказания услуги. Порядок расчетов – оплата на счет экспедитора после оказания услуги.

Услуга оказана 03.10.2018, и в этот же день сторонами подписан акт об оказанной услуге. Оплата поступила 05.10.2018 в размере 422,42 BYN (исходя из курса Нацбанка на 01.10.2018).

Поскольку до даты подписания акта (отражения выручки) величина обязательств по договору известна, то, несмотря на то что курс Нацбанка на дату подписания акта изменился, выручка отражается 03.10.2018 в белорусских рублях по курсу на 01.10.2018 (разъяснение № 15-1-7/26/2-2-10/00561). Ни курсовых разниц, ни «разниц» в этом случае не образуется.

В учете организации будут произведены следующие записи:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, BYN
03.10.2018:
Отражена выручка на основании акта (200 USD x 2,1121)	62	90-1	422,42 *<1>*
05.10.2018:
Получена оплата за оказанную услугу (200 USD x 2,1121)	51	62	422,42

Дата реализации предшествует дате определения величины обязательств

Пример 3. «Оплата услуги – после подписания акта по курсу Нацбанка на дату оплаты». В соответствии с договором на перевозку груза вознаграждение экспедитора оплачивается в белорусских рублях эквивалентно 200 USD по курсу Нацбанка на дату оплаты. Порядок расчетов – перечисление денежных средств на счет экспедитора после подписания акта.

Услуга оказана 03.10.2018, и в этот же день сторонами подписан акт об оказанной услуге. Оплата перечислена 05.10.2018 в размере 430,16 BYN, что эквивалентно 200 USD.

Поскольку акт подписан до даты определения величины обязательств, то выручка отражается в белорусских рублях из расчета 200 USD по курсу на дату реализации – 03.10.2018. При получении оплаты в связи с изменением курса Нацбанка образуются курсовые разницы, которые не изменяют сумму выручки, но учитываются при налогообложении в составе внереализационных доходов или расходов. «Разниц» в этом случае не образуется.

В учете организации будут произведены следующие записи:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, BYN
03.10.2018:
Отражена выручка на основании акта (200 USD x 2,1237)	62	90-1	424,74 *<1>*
05.10.2018:
Получена оплата за оказанную услугу (200 USD x 2,1508)	51	62	430,16
Отражена переоценка дебиторской задолженности заказчика на дату совершения хозяйственной операции (подписания акта) (200 USD x (2,1508 – 2,1237))	62	91-1	5,42 <2>

Пример 4. «Оплата услуги – частично пред- оплата, частично оплата после подписания акта». В соответствии с договором на перевозку груза вознаграждение экспедитора оплачивается в белорусских рублях эквивалентно 200 USD по курсу Нацбанка на дату оплаты.

Порядок расчетов определен следующий:

1. Перечисление на счет экспедитора предоплаты в размере 60% от суммы вознаграждения.

2. Оставшаяся сумма оплачивается после подписания акта.

Получена экспедитором от заказчика 01.10.2018 предоплата в эквиваленте 120 USD. Услуга оказана 03.10.2018, и в этот же день сторонами подписан акт об оказанной услуге. Оставшаяся часть вознаграждения в эквиваленте 80 USD перечислена экспедитору 05.10.2018.

Выручка отражается на дату подписания акта 03.10.2018 в следующем порядке: 120 USD по курсу Нацбанка на 01.10.2018; 80 USD – по курсу Нацбанка на 03.10.2018.

При получении 05.10.2018 оставшейся суммы вознаграждения в размере 80 USD в связи с изменением курса Нацбанка образуются курсовые разницы, которые не изменяют сумму выручки, но учитываются при налогообложении в составе внереализационных доходов или расходов.

В учете организации будут произведены следующие записи:

Содержание операций		Дебет счета	Кредит счета	Сумма, BYN
01.10.2018:
Получена предоплата 60% за оказанную услугу (120 USD x 2,1121)		51	62	253,45
03.10.2018:
Отражена выручка на основании акта (120 USD x 2,1121 + 80 USD х 2,1237)	62		90-1	423,35 *<1>*
05.10.2018:
Поступила оставшаяся часть суммы вознаграждения (80 USD х 2,1508)	51		62	172,06
Отражена переоценка дебиторской задолженности заказчика на дату совершения хозяйственной операции (подписания акта) (80 USD x (2,1508 – 2,1237))	62		91-1	2,16 *<2>*

Пример 5. «Оплата услуги – после подписания акта по договорному курсу». В соответствии с договором на перевозку груза вознаграждение экспедитора оплачивается в белорусских рублях эквивалентно 200 USD по курсу Нацбанка на дату оплаты, увеличенному на 5%. Порядок расчетов – перечисление денежных средств на счет экспедитора после подписания акта.

Услуга оказана 03.10.2018, и в этот же день сторонами подписан акт об оказанной услуге. Оплата перечислена 05.10.2018 в размере 451,66 BYN, что эквивалентно 200 USD по курсу Нацбанка, увеличенному на 5%: 2,2583 (2,1508 х 1,05).

Поскольку акт подписан до даты определения величины обязательств, выручка отражается в белорусских рублях из расчета 200 USD по курсу на дату реализации – 03.10.2018. При поступлении оплаты в связи с изменением курса Нацбанка образуются курсовые разницы, которые не изменяют сумму выручки, но учитываются при налогообложении в составе внереализационных доходов или расходов.

Внимание! В данном случае возникает положительная «разница» в сумме 21,50 BYN, рассчитанная как произведение 200 USD и разницы между курсом Нацбанка на 05.10.2018 и договорным курсом (200 USD х (2,2583 – 2,1508)).

В учете организации будут произведены следующие записи:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, BYN
03.10.2018:
Отражена выручка на основании акта (200 USD x 2,1237)	62	90-1	424,74 *<1>*
05.10.2018:
Получена оплата за оказанную услугу (200 USD x 2,2583)	51	62	451,66
Отражена переоценка дебиторской задолженности заказчика на дату совершения хозяйственной операции (подписания акта) (200 USD x (2,1508 – 2,1237))	62	91-1	5,42 <2>
Отражена положительная разница	62	91-1	21,50 <3>

Обязательства выражены в инвалюте эквивалентно сумме в иной инвалюте

Рассмотрим порядок учета вознаграждения экспедитора, если в соответствии с договором сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в другой инвалюте.

В соответствии с ч. 3 п. 5 ст. 31 НК по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте (валюте платежа) эквивалент- но сумме в иной иностранной валюте (валюте цены), выручка от реализации (доходы) товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется в белорусских рублях путем пересчета суммы в иной иностранной валюте (валюте цены) по официальному курсу Нацбанка, установленному:

– на дату реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав, если не был перечислен аванс (предварительная оплата) в иностранной валюте;

– на дату перечисления аванса (предварительной оплаты) в иностранной валюте, если был перечислен аванс (предварительная оплата) в иностранной валюте в полной сумме обязательств;

– на дату перечисления аванса (предварительной оплаты) в иностранной валюте в части суммы обязательств, приходящихся на аванс (предварительную оплату) и на дату реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав в части суммы обязательств, не приходящихся на аванс (предварительную оплату).

В соответствии с письмом МНС, Минфина от 10.06.2016 № 2-2-10/01209/15-1-6/525 «О порядке определения выручки» при признании в бухучете выручки от реализации продукции, товаров, от выполнения работ, оказания услуг, а также доходов от реализации иных активов (далее – выручка) по договорам, в которых валюта договора (валюта цены) и валюта платежа (валюта расчета) не совпадают, при соблюдении условий, предусмотренных п.п. 17, 18 Инструкции № 102, выручка и стоимость относящейся к ней дебиторской задолженности в валюте договора подлежат отражению в белорусских рублях путем пересчета по официальному курсу белорусского рубля к валюте договора, установленному Нацбанком на соответствующую дату, определенную п. 4 НСБУ № 69, вне зависимости от валюты платежа.

При погашении обязательства (кредиторской задолженности) в валюте, отличной от валюты обязательства, и при погашении дебиторской задолженности в валюте, отличной от валюты договора, возникают разницы, которые в соответствии с абз. 7, 8 п. 15 Инструкции № 102 подлежат включению в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых по дебету (кредиту) сч. 91 (субсч. 91-1, 91-4 «Прочие расходы»).

В зависимости от того, положительные или отрицательные разницы возникли, в соответствии с п. 3.18 ст. 128, п. 3.25 ст. 129 НК они учитываются при налогообложении прибыли соответственно в составе внереализационных доходов или расходов.

Рассмотрим данные нормы законодательства на практических примерах.

Справочно. Курсы валют приведены в таблице:

Дата	Курс ЦБ РФ	Курс Нацбанка РБ
03.10.2018	75,2272 RUB за 1 EUR	2,4459 BYN за 1 EUR	3,2497 BYN за 100 RUB
05.10.2018		2,4708 BYN за 1 EUR
10.10.2018	76,2110 RUB за 1 EUR	2,4711 BYN за 1 EUR	3,2414 BYN за 100 RUB

Пример 6. «Оплата услуги – 100%-ная предоплата». В соответствии с договором на перевозку груза вознаграждение экспедитора оплачивается в российских рублях эквивалентно 250 EUR по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. Порядок расчетов – 100%-ная пред- оплата на расчетный счет экспедитора.

Предоплата перечислена 03.10.2018 в размере 18 806,80 RUB (250 EUR х 75,2272.) Услуга оказана 05.10.2018 и в этот же день сторонами подписан акт об оказанной услуге.

Поскольку поступила 100%-ная предоплата до даты подписания акта (отражения выручки), то выручка рассчитывается путем пересчета валюты договора по курсу Нацбанка на дату поступления предоплаты 03.10.2018.

Курсовых разниц не образуется, но образуются «разницы», т.к. сумма предоплаты в российских рублях, пересчитанная в белорусские рубли (18 806,80 RUB х 3,2497 / 100 = 611,16 BYN), не соответствует значению приходящейся на нее задолженности в белорусских рублях, образовавшейся при отражении выручки от реализации (250 EUR x 2,4459 = 611,48 BYN).

Поэтому при зачете предоплаты в счет оплаты услуги образовалась отрицательная разница 0,32 BYN (611,16 BYN – 611,48 BYN).

В учете организации будут произведены следующие записи:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, BYN
03.10.2018:
Получена предоплата за оказанную услугу (18 806,80 RUB х 3,2497 / 100)	52	62	611,16
05.10.2018:
Отражена выручка на основании акта (250 EUR x 2,4459)	62	90-1	611,48 *<1>*
Отражена отрицательная разница (611,16 BYN – 611,48 BYN)	91-4	62	0,32 <4>

Пример 7. «Оплата услуги – частично предоплата, частично последующая оплата после подписания акта». В соответствии с договором на перевозку груза вознаграждение экспедитора оплачивается в российских рублях эквивалентно 250 EUR по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. Порядок расчетов: 100 EUR в эквиваленте (предоплата на расчетный счет экспедитора), а оставшаяся часть суммы вознаграждения в размере 150 EUR перечисляется после подписания акта.

Предоплата перечислена 03.10.2018 в размере 7522,72 RUB (100 EUR х 75,2272). Услуга оказана 05.10.2018, и в этот же день сторонами подписан акт об оказанной услуге. Оставшаяся часть вознаграждения в размере 11 431,65 RUB (150 EUR х 76,2110) поступила на счет экспедитора 10.10.2018.

Поскольку на момент подписания акта (отражения выручки) предоплата поступила только частично, то выручка составит: 100 EUR в пересчете по курсу Нацбанка на 03.10.2018 и 150 EUR в пересчете по курсу Нацбанка на 05.10.2018.

Выручка итого равна: 100 EUR х 2,4459 + 150 EUR х 2,4708 = 615,21 BYN.

Предоплата в размере 100 EUR далее не переоценивается.

На 05.10.2018 образуются «разницы», т.к. сумма предоплаты в российских рублях, пересчитанная в белорусские рубли (7522,72 RUB х 3,2497 / 100 = 244,47 BYN), не соответствует приходящейся на нее задолженности в белорусских рублях, образовавшейся при отражении выручки от реализации на момент подписания акта (100 EUR х 2,4459 = 244,59 BYN). При зачете аванса образовывается отрицательная разница в белорусских рублях в размере 0,12 BYN (244,47 BYN – 244,59 BYN).

При получении оставшейся задолженности в размере 11 431,65 RUB образуются курсовые разницы, т.к. курс евро Нацбанка на 10.10.2018 изменился по сравнению с курсом Нацбанка на 05.10.2018. Курсовая разница на 10.10.2018 равна 0,05 BYN (150 EUR х (2,4711 – 2,4708)).

На 10.10.2018 также образуются «разницы», т.к. сумма остатка задолженности по вознаграждению экспедитора, поступившая в российских рублях и пересчитанная в белорусские рубли (11 431,65 RUB х 3,2414 / 100 = 370,55 BYN) не соответствует приходящейся на нее задолженности в белорусских рублях, оставшейся после зачета предоплаты (150 EUR х 2,4711 = 370,67 BYN). При зачете оплаты образуется отрицательная разница в белорусских рублях в размере 0,12 BYN (370,55 BYN – 370,67 BYN).

В учете организации будут произведены следующие записи:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, BYN
03.10.2018:
Получено 100 EUR предоплаты от заказчика (7522,72 RUB х 3,2497 / 100)	52	62	244,47
05.10.2018:
Отражена выручка на основании акта (100 EUR x 2,4459 + 150 EUR х 2,4708)	62	90-1	615,21 *<1>*
Отражена отрицательная разница (244,47 BYN – 100 EUR х 2,4459)	91-4	62	0,12 <4>
10.10.2018:
Получена оплата оставшейся части вознаграждения (11 431,65 RUB х 3,2414 / 100)	52	62	370,55
Отражена переоценка дебиторской задолженности заказчика на дату совершения хозяйственной операции (150 EUR x (2,4711 – 2,4708))	62	91-1	0,05 *<2>*
Отражена отрицательная разница (370,55 BYN – 150 EUR х 2,4711)	91-4	62	0,12 *<4>*

Порядок отражения выручки экспедитора и возмещаемых перевозчику расходов

В соответствии со ст. 22 Закона № 124-З, а также п. 17 Правил транспортно-экспедиционной деятельности, утв. постановлением Совмина от 30.12.2006 № 1766, клиент (заказчик) обязан возместить расходы, понесенные экспедитором в интересах клиента, в т.ч. в случае, если экспедитор не мог предварительно уведомить о них клиента либо не получил в разумный срок ответа на свое уведомление, и выплатить экспедитору причитающееся вознаграждение.

Так, например, экспедитор для перевозки груза заказчика может привлекать другие организации (перевозчиков). Стоимость услуг этих организаций возмещается заказчиком, поэтому проходит через экспедитора транзитом.

Согласно п. 3 и п. 4 Инструкции № 102 не признаются доходами организации поступления от других лиц по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т.п.; а также не признается расходами организации выбытие активов по таким же договорам в пользу комитента, доверителя и т.п.

Таким образом, возмещаемые расходы для экспедитора не являются его расходами, а сумму возмещения, полученную по этим расходам от заказчика, нельзя признать доходами экспедитора.

Такого рода суммы на основании подписанного со сторонней организацией акта об оказании услуг отражаются в бухучете у экспедитора по дебету сч. 62 и кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (п.п. 47, 48 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50).

Если стоимость возмещаемых расходов согласно договору выражена в белорусских рублях, то проблем с учетом и налогообложением таких расходов, как правило, не возникает.

Сложности возникают при расчетах в валюте.

Как правило, экспедиторы, анализируя полученный от клиента заказ, уже до момента заключения договора транспортной экспедиции с этим клиентом просчитывают стоимость перевозки и предполагают перевозчика, с которым будут заключать договор перевозки.

Поэтому стоимость услуг по договору зачастую складывается из вознаграждения экспедитора и услуг перевозчика.

Большинство договоров между заказчиком и экспедитором заключается на условиях частичной предоплаты в иностранной валюте.

Анализируя нормы НСБУ № 69, приходим к выводу, что полученные авансы не переоцениваются. Это правило относится к случаям, когда получение аванса связано с получением некого дохода.

Поскольку возмещаемые расходы проходят через экспедитора транзитом и предназначены для третьих лиц, то полагаем, что возмещаемые расходы переоцениваются в обычном порядке на дату совершения хозяйственной операции и на последнее число месяца (п. 2 НСБУ № 69).

Рассмотрим вышесказанное на практическом примере.

Пример 8. Во исполнение договора на перевозку груза экспедитор заключил договор с перевозчиком. Стоимость услуг перевозчика составила 500 EUR, вознаграждение экспедитора – 200 EUR. Заказчик по договору возмещает экспедитору стоимость указанных услуг в следующем порядке: 50% от стоимости – предоплата, оставшаяся часть перечисляется после перевозки груза и подписания соответствующего акта. После получения всей суммы от заказчика экспедитор перечисляет денежные средства перевозчику.

В соответствии с договоренностью заказчик перечислил 27.09.2018 аванс экспедитору в размере 350 EUR (250 EUR – услуги перевозчика, 100 EUR – вознаграждение экспедитора). Услуга оказана 05.10.2018, и в этот же день подписан акт. Оставшуюся часть стоимости услуг в размере 350 EUR (250 EUR – услуги перевозчика, 100 EUR – вознаграждение экспедитора) заказчик оплатил 10.10.2018. Экспедитор перечислил перевозчику полную стоимость его услуги (500 EUR) 11.10.2018.

Справочно: курс Нацбанка на 27.09.2018 – 2,4670 BYN за 1 EUR, на 30.09.2018 – 2,4537 BYN за 1 EUR, на 05.10.2018 – 2,4708 BYN за 1 EUR, на 10.10.2018 – 2,4711 BYN за 1 EUR, на 11.10.2018 – 2,4623 BYN за 1 EUR.

В учете организации будут произведены следующие записи:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, BYN
27.09.2018:
Получена от заказчика предоплата (50%) в части вознаграждения экспедитора (100 EUR х 2,4670)	52	62	246,70
Получена от заказчика предоплата (50%) в части услуг перевозчика (250 EUR х 2,4670)	52	62	616,75
30.09.2018:
Отражены положительные курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности по услуге перевозчика на последнюю отчетную дату (250 EUR х (2,4670 – 2,4537))	62	91-1	3,33 *<2>*
05.10.2018:
Отражена выручка экспедитора (246,70 + 100 EUR х 2,4708)	62	90-1	493,78
Отражена стоимость услуги перевозчика, возмещаемой заказчиком (500 EUR х 2,4708)	62	60	1235,40
Отражена отрицательная курсовая разница, возникшая при переоценке части полученной стоимости услуг перевозчика на дату отражения хозяйственной операции (250 EUR х (2,4537 – 2,4708))	91-4	62	4,28<5>
10.10.2018:
Получена от заказчика оставшаяся часть вознаграждения экспедитора (100 EUR х 2,4711)	52	62	247,11
Получена от заказчика оплата оставшейся части стоимости услуги перевозчика (250 EUR х 2,4711)	52	62	617,78
Отражена положительная курсовая разница, возникшая при переоценке части стоимости вознаграждения экспедитора на дату отражения хозяйственной операции (100 EUR х (2,4711 – 2,4708))	62	91-1	0,03<2>
Отражена положительная курсовая разница, возникшая при переоценке части стоимости услуг перевозчика на дату отражения хозяйственной операции (250 EUR х (2,4711 – 2,4708))	62	91-1	0,08 *<2>*
11.10.2018^
Перечислены денежные средства перевозчику (500 EUR х 2,4623)	60	52	1231,15
Отражена положительная курсовая разница, возникшая при переоценке стоимости услуг перевозчика на дату отражения хозяйственной операции (500 EUR х (2,4708 – 2,4623)	60	91-1	4,25 *<2>*