Выручка по договору комиссии

Организация (комитент) заключила договор комиссии с комиссионером на реализацию товара. Комиссионное вознаграждение комиссионер будет удерживать из сумм, причитающихся к получению комитентом. Правомерно ли будет уменьшать выручку на сумму комиссионного вознаграждения?

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 880 ГК¹).

Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 886 ГК).

Принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний – в соответствии с обычно предъявляемыми требованиями.

В случае, когда комиссионер совершил сделку на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (ст. 882 ГК).

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 889 ГК).

Выручка от реализации продукции, товаров признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

– покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары;

– сумма выручки может быть определена;

– организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;

– расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены (ч. 1 п. 17 Инструкции № 102²).

Исходя из условий, указанных в ч. 1 п. 17 Инструкции № 102, специфики осуществляемой деятельности, условий заключенных договоров, организация определяет дату признания выручки от реализации продукции, товаров. Организация вправе определить в качестве даты признания выручки от реализации продукции, товаров дату, по состоянию на которую соблюдены условия, указанные в абзацах 3–5 ч. 1 п. 17 Инструкции № 102, и которая не может быть позднее даты передачи покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на продукцию, товары. Порядок определения даты признания выручки от реализации продукции, товаров закрепляется в учетной политике организации (ч. 2 п. 17 Инструкции № 102).

Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности (п. 6 Инструкции № 102).

Выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг отражается в бухгалтерском учете по Д-ту сч.сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. счетов и К-ту сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг») (п. 22 Инструкции № 102).

Таким образом, выручка комитентом должна отражаться в бухгалтерском учете в полной сумме причитающихся комитенту средств. Выручка не уменьшается на сумму комиссионного вознаграждения.

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, если комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), – также дополнительное вознаграждение в размере и порядке, установленных в договоре комиссии.

Если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрен и размер вознаграждения не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в размере, определяемом в соответствии с п. 3 ст. 394 НК (п. 1 ст. 881 ГК).

Счет 44 «Расходы на реализацию» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг.

В организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, на сч. 44 «Расходы на реализацию» отражаются расходы на транспортировку товаров, на оплату труда, на содержание зданий, сооружений, инвентаря, на хранение, подработку и упаковку товаров, на рекламу, другие аналогичные по назначению расходы (п. 35 Инструкции № 50³).

Комиссионное вознаграждение, причитающееся комиссионеру, отдельно начисляется записью по Д-ту сч. 44 «Расходы на реализацию» и К-ту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсч. «Расчеты с комиссионером»).

Таким образом, в бухгалтерском учете комитента могут иметь место следующие записи:

Содержание операции	Д–т сч.	К–т сч.
Отражена выручка от реализации товара покупателю	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
Начислено комиссионное вознаграждение	44 «Расходы на реализацию»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Сумма комиссионного вознаграждения уменьшает причитающуюся комитенту сумму	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»