12.09.2017 27 мин на чтение мин

Выплаты за разъездной характер работы

Возможность установить работникам компенсацию за разъездной характер работы предусмотрена ст. 99 ТК.

Согласно п. 3 Инструкции о порядке, условиях и размерах выплаты компенсаций за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие), утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 25.07.2014 № 70 (далее – Инструкция № 70), компенсация за разъездной характер работы устанавливается работникам, выполняющим работу на расположенных вне места постоянной работы объектах, связанную с поездками сверх установленной продолжительности рабочего времени от места постоянной работы до места работы на объекте и обратно, а также с регулярными служебными поездками в пределах обслуживаемого ими участка.

Инструкцией № 70 не определена обязанность работника при разъездном характере работы ежедневно возвращаться к месту жительства, поэтому такая возможность определяется в зависимости от характера выполняемой работы.

Пример 1. Водитель-экспедитор осуществляет транспортировку грузов не только в пределах местности, где расположено место постоянной работы, но и в пределах разных населенных пунктов. В зависимости от характера поездки (перевозки) и дальности поездки он не всегда может возвращаться к месту жительства.

Поскольку работа связана с поездками сверх установленной продолжительности рабочего времени от места постоянной работы до места погрузки-разгрузки и обратно, наниматель может установить водителю-экспедитору компенсацию за разъездной характер работы.

Отличия от служебной командировки

Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы. Не считаются служебными командировками служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной либо подвижной характер, а также в пределах населенного пункта, где располагается наниматель (ст. 91 ТК).

Служебная командировка	Работа разъездного характера
Работники, имеющие постоянное место работы, отличное от места поездки, нерегулярно направляются в служебную командировку	Трудовая функция работника не привязана к одному месту работы. Работа, связанная с разъездами, имеет постоянный характер
Может быть направлен любой работник, за исключением лиц, определенных в ст. 263 ТК	Выполняют работники, должности и профессии которых включены в перечень, установленный нанимателем (п. 8 Инструкции № 70)
Работник выполняет только часть своей трудовой функции, т.к. оторван от постоянного места работы	Выполняет весь объем трудовых обязанностей
За время пребывания в командировке за работником сохраняется зарплата, но не ниже среднего заработка за все рабочие дни недели по графику постоянного места работы (ст. 95 ТК)	Зарплата начисляется в общеустановленном порядке
За время пребывания в командировке за работниками сохраняются место работы (должность) (ст. 95 ТК)	Находясь в разъезде, работник и находится в месте своей работы
Работнику выдается аванс и возмещаются расходы: 1) по проезду к месту служебной командировки и обратно; 2) по найму жилого помещения; 3) за проживание вне места жительства (суточные); 4) иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы (ч. 2 ст. 95 ТК)	Работнику выплачивается компенсация (п. 3 Инструкция № 70). Расходы по найму жилого помещения и расходы на проезд выплачиваются при необходимости в соответствии с нормами Инструкции № 70
Направление в служебную командировку оформляется приказом (распоряжением) нанимателя (ст. 93 ТК)	Разъездной характер работы определен трудовым договором (контрактом), рабочей инструкцией работника и дополнительно не оформляется
Направление в служебную командировку на срок свыше 30 календарных дней допускается только с согласия работника (ч. 4 ст. 93 ТК)	Разъездной характер работы определен трудовым договором (контрактом), рабочей инструкцией работника и дополнительно не оформляется

Наниматели самостоятельно устанавливают перечни профессий и должностей работников, которым устанавливается компенсация за разъездной характер работы, ее размеры, порядок, условия их выплаты (п. 8 Инструкции № 70).

Компенсация за разъездной характер работы устанавливаются в размере, не превышающем размера норм за проживание вне места жительства (суточных), определенных с учетом фактического времени пребывания на территории РБ или иностранных государств. Нормы суточных установлены:

– постановлением Минфина от 16.06.2016 № 48 «Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках» (далее – постановление № 48);

– постановлением Минфина от 30.01.2001 № 7 «Об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу» (далее – постановление № 7).

При разъездном характере работ в пределах Беларуси максимальный размер компенсации составляет:

– 7 BYN за каждый день – при проживании вне места жительства более 1 дня;

– 3,5 BYN за каждый день при однодневном пребывании в разъезде, позволяющем вернуться к месту жительства в этот же день.

При разъездном характере работ за границей максимальный размер компенсации рассчитывается исходя из норм постановления № 7 для каждой страны. Например, для Германии – 40 EUR, РФ – 30 USD, Польши – 50 USD и др.

Чтобы определить размер компенсации за разъездной характер работы правильно и не превысить нормы суточных за границей, нужно учитывать, что время пребывания на территории иностранных государств определяется по отметке в документе для выезда из РБ и (или) въезда в РБ. Если при пересечении границы отметка в документы для выезда из РБ и (или) въезда в РБ не вносится, день пересечения границы определяется по документам на проезд с учетом расписания движения пассажирского транспорта (п. 9 Инструкции № 70).

При следовании работников на автомобильном транспорте в государства, где при пересечении границы отметка в документы для выезда из РБ и (или) въезда в РБ не вносится, подтверждением для определения времени пребывания на территории иностранных государств является путевой лист с отметками о дате прибытия и выбытия из места пребывания и иные документы.

Компенсацию за разъездной характер работы за границей наниматель может выплачивать валютой (подп. 27.1 п. 27 Инструкции о порядке проведения валютных операций с использованием наличной иностранной валюты и наличных белорусских рублей, утв. постановлением Правления Нацбанка от 17.01.2007 № 1). Отметим, что законодательством не определен порядок пересчета суточных в валюте (определенных постановлением № 7) в белорусские рубли. Полагаем, что наниматель может самостоятельно выбрать дату для определения курса пересчета, если компенсация за разъездной характер работы в размере суточных выплачивается в белорусских рублях. Такого рода решения целесообразно закрепить в локальном нормативном правовом акте (ЛНПА).

В отличие от служебных командировок, когда чаще всего работнику выплачивается аванс, при разъездном характере работы у нанимателя нет обязанности по выплате компенсации предварительно. Таким образом, поскольку дни «разъезда» за границей подсчитывается по окончании месяца вместе с расчетом зарплаты, то датой пересчета норм суточных в валюте для выбора курса целесообразно определить последний день месяца.

Если в месте выполнения работы работнику не предоставляется бесплатное жилье, и он не имеет возможности ежедневно возвращаться к месту жительства, расходы по найму жилого помещения возмещаются по нормам постановления № 48 и постановления № 7 в соответствии с п. 10 Инструкции № 70.

Расходы по проезду работников в другую местность в связи с выполнением трудовых обязанностей вне места постоянной работы компенсируются в порядке, установленном законодательством о возмещении расходов при служебных командировках, если наниматель не предоставляет им транспорт (п. 11 Инструкции № 70).

Справочно: порядок и условия предоставления гарантий и компенсаций работникам при служебных командировках в пределах Беларуси и за границу регулируют Инструкция о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утв. постановлением Минфина от 12.04.2000 № 35 (далее – Инструкция № 35), и Инструкция о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 30.07.2010 № 115 (далее – Инструкция № 115).

Пример 2. Водитель-экспедитор на транспорте нанимателя доставляет продукцию покупателям в РБ и за границу. Согласно Положению о порядке выплаты компенсации за разъездной характер работы, действующему у нанимателя, при разъездах за границей работнику устанавливается компенсация в размере 80% от нормы суточных, установленных законодательством для страны разъезда, а также возмещаются расходы по найму жилого помещения без предоставления подтверждающих документов в размере 5% от нормы расходов по найму жилого помещения в стране разъезда.

14.08.2017 г. водитель-экспедитор выехал с грузом из Минска в Польшу, при этом границу он пересек в тот же день. В Польше водитель посетил несколько городов, и, выгрузив весь товар, 17.08.2017 г. пересек границу и в этот же день вернулся в Минск. При возвращении из поездки водитель-экспедитор не предоставил документы о найме жилого помещения в Польше.

В соответствии с постановлением № 7 суточные для Польши определены в размере 50 USD. Поскольку водитель находился в разъезде 4 суток, то компенсация за разъездной характер для этого работника за указанные дни составит 160 USD (50 х 80% х 4).

Рассчитаем компенсацию расходов по найму жилого помещения в соответствии с п. 10 Инструкции № 70. Согласно п. 16 Инструкции № 115 при командировании работников за границу оплата расходов по найму жилого помещения (исключая время нахождения в пути) при отсутствии подтверждающих документов осуществляется в размере 5% от нормы расходов по найму жилого помещения, работникам коммерческих организаций – в размере, не превышающем 20% от этой нормы. Конкретный размер оплаты расходов по найму жилого помещения устанавливает наниматель. Водителям, осуществляющим международные автомобильные перевозки грузов и пассажиров, и лицам, командированным вместе с ними, учитывается время нахождения в пути следования.

Предельная норма возмещения расходов по найму жилья в сутки для Польши – 150 USD. Поскольку, учитывая время в пути, водитель-экспедитор пробыл в разъезде 4 суток, то размер возмещения расходов по жилью составит 30 USD (150 х 5% х 4).

Иногда нанимателю приходится выбирать: отправить работника в служебную командировку либо включить его профессию в перечень для выплаты компенсации за разъездной характер работы. Приведем основные моменты, характеризующие недостатки и преимущества разъездного характера работы.

	Преимущества		Недостатки
	Работник	Наниматель	Работник	Наниматель
Служебная командировка	Командировочные расходы возмещаются на уровне норм постановления № 7 и постановления № 48	–	Невозможно выполнять свои трудовые функции в полном объеме в связи с удаленностью от основного места работы	– дополнительный объем документооборота (приказ, отчеты по командировке, авансовые отчеты и др.); – проводится дополнительный расчет среднего заработка, не ниже которого должна быть зарплата командированного работника
Разъездной характер работы	Трудовые функции выполняются в полном объеме	– меньший объем документооборота; – согласие работника для каждой поездки не требуется; – зарплата начисляется в обычном порядке; – затраты на оплаты компенсационных выплат могут быть установлены меньше норм, определенных законодательством для командировок	Наниматель вправе установить компенсацию в размере меньшем, нежели нормы постановления № 7 и постановления № 48	–

Пошаговый порядок оформления

1. Составляем перечень профессий и должностей работников, которым устанавливается компенсация за разъездной характер работы, условия ее выплаты и размер. Поскольку законодательством не определена конкретная форма документа, наниматель самостоятельно может разработать ее и закрепить в ЛНПА.

2. Знакомим работников с Положением о порядке выплаты компенсации за разъездной характер работы. Во избежание трудовых споров целесообразно ознакомить с ним под роспись каждого работника (п. 2 ст. 54 ТК). Также это может быть соответствующая запись в трудовом договоре или приказе о приеме на работу.

3. Закрепляем в рабочих и должностных инструкциях тот факт, что работа конкретного работника носит разъездной характер.

4. Вносим в трудовой договор (контракт) информацию, что выполняемая работа носит разъездной характер и за нее в соответствии с законодательством выплачивается компенсация в порядке и размерах, установленных ЛНПА (указываем, каким конкретно ЛНПА, например, Положением о порядке выплаты компенсации за разъездной характер работы). Соответствующие требования есть в п. 18 Примерной формы трудового договора, утв. постановлением Минтруда от 27.12.1999 № 155; п. 16 Примерной формы контракта нанимателя с работником, утв. постановлением Совмина от 2.08.1999 № 1180.

5. Разрабатываем порядок учета времени работы с разъездным характером и закрепляем его в ЛНПА. Учет времени может вестись в маршрутных листах, в журнале учета поездок работника, в табеле рабочего времени.

Бухучет и налогообложение

Компенсация за разъездной характер работы выплачивается работнику за выполнение трудовой функции. Соответственно, в бухучете ее суммы отражаются на тех счетах, где отражено начисление расчетов с конкретным работником, а именно на счетах затрат на производство продукции (товаров, работ, услуг), затрат, связанных с управлением организацией, или расходов на реализацию в соответствии с п.п. 8–12 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102). В соответствии с п. 55 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50), для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисленные суммы затрат на оплату труда, подлежащие выплате работникам, отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и др. счетов и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Согласно п. 13 Инструкции № 102 компенсация за разъездной характер работы, установленная в размерах сверх норм, определенных законодательством, отражается в составе прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»).

В соответствии с п. 5.33 приложения к Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утв. постановлением Минтруда от 10.04.2000 № 47, компенсация работникам за разъездной характер работы относится к выплатам, не учитываемым при исчислении среднего заработка. В целях правильного проведения расчетов среднего заработка целесообразно грамотно выстроить аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Согласно п. 57 Инструкции № 50 для обобщения информации о расчетах с работниками, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». На этом счете будут отражаться суммы возмещения расходов по найму жилого помещения и расходов на проезд в другую местность, если нанимателем не предоставляется для перемещения транспорт.

Налог на прибыль. Поскольку компенсация за разъездной характер работы устанавливается работникам за выполнение трудовых функций, то согласно п. 1 ст. 130 НК компенсации, произведенные нанимателем в пределах норм, определенных законодательством, отражаются в учете организации в составе затрат и учитываются при налогообложении прибыли. При выплате компенсации сверх норм данные расходы нанимателя не будут учитываться при налогообложении прибыли согласно подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК.

Подоходный налог. Согласно подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК освобождаются от обложения подоходным налогом все виды компенсаций, предусмотренные законодательными актами, постановлениями Совмина (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в т.ч. связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей. При этом в случае установления в соответствии с законодательством предельных размеров или норм выплаты компенсаций от подоходного налога освобождаются компенсации в пределах таких размеров или норм (ч. 2 подп.1.3 п. 1 ст.163 НК). Таким образом, компенсация работнику, выплаченная ему за разъездной характер работы в пределах норм, установленных законодательством, будет освобождаться от обложения подоходным налогом, а суммы превышения будут включаться в налогооблагаемую базу.

Пример 3. Водителю автомобиля, проживающему в Минске и работающему в строительной организации столицы, часто приходится развозить строительные материалы по объектам строительства по всей Беларуси. В связи с удаленностью объектов строительства водитель не всегда имеет возможность вернуть в Минск.

9.08.2017 г. работник выехал из Минска в Витебск, Оршу и Могилев и вернулся к месту работы 11.08.2017 г. В соответствии с Положением о размерах компенсации за разъездной характер работы, действующем в организации, нанимателем установлено, что за день разъезда при невозможности возврата работника к месту жительства в этот же день установлена компенсация в размере 9 BYN за день.

Таким образом, компенсация работнику за 3 дня составила 27 BYN (9 х 3). Согласно постановлению № 7 норма суточных при многодневной командировке составляет 7 BYN. Следовательно, сумма компенсации в размере 21 BYN (7 х 3) будет освобождаться от подоходного налога, а сумма в размере 6 BYN ((9 – 7) х 3) – подлежать налогообложению.

ФСЗН и Белгосстрах. В соответствии со ст. 2 Закона от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан – выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН, утверждаемым Совмином, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы.

Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в т.ч. по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» утвержден постановлением Совмина от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).

Согласно п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297, объектом для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются выплаты всех видов, начисленные в пользу застрахованных лиц, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем № 115.

В п. 3 Перечня № 115 определены компенсации, выплачиваемые в целях возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, предусмотренные в главе 9 ТК. В соответствии с письмом ФСЗН от 24.10.2014 № 08-07/3289 «О взносах на государственное социальное страхование» к компенсациям, определенным в п. 3 Перечня № 115 и предусмотренным в главе 9 ТК, относятся компенсации, производимые в следующих случаях:

– при служебных командировках (ст. 95 ТК);

– в связи с переездом на работу в другую местность (ст. 96 ТК);

– за подвижной и разъездной характер работы, производство работ вахтовым методом (ст. 99 ТК);

– за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику (ст. 106 ТК).

Иные случаи, связанные с предоставлением работнику гарантий и компенсаций, п. 3 Перечня № 115 не предусмотрены. Таким образом, суммы компенсации за разъездной характер работы (независимо от размера) будут освобождаться от начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах. В учете организации выплаты отражаются следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начисление компенсации за разъездной характер работы в пределах норм	20 (26, 44 и др.)	70 <*>
Начисление компенсации за разъездной характер работы в размере сверх норм	90-10	70<**>
Отражены расходы по найму жилого помещения, расходов на проезд.	20 (26, 44 и др.)	73
Выплата работнику компенсации за разъездной характер работы, а также возмещения расходов на проезд и проживание	70 (73)	51 (50)