Выплата премии после увольнения: бухгалтерский учет и налогообложение

Вы узнаете, когда нужно выплатить премию при увольнении работника, следует ли начислять на такую выплату «зарплатные налоги», как премия отражается в налоговом и бухгалтерском учете.

 

Порядок выплаты премии

Согласно ст. 63 ТК¹ формы, системы и размеры оплаты труда работников, в т.ч. стимулирующие выплаты, к которым относятся премии, устанавливаются нанимателем на основании локальных правовых актов (положений о премировании, оплате труда, коллективного договора, соглашения и др.), а также трудовых договоров (контрактов), заключенных с работниками.

В них, в частности, указываются:

• периодичность премирования (за месяц, квартал);
• сроки выплаты премий.

Если премирование осуществляется в организации исходя из производственных результатов за квартал, то соответствующие выплаты производятся после того, как подведены итоги работы за этот период, исчислен финансовый результат. Это может произойти через месяц после окончания квартала, а иногда и позже.

Таким образом, на практике может возникнуть ситуация, когда бывшему работнику начисляется премия за период его работы в организации, т.к. финансовые результаты подсчитаны и итоги подведены после его увольнения.

Также после увольнения могут быть выплачены единовременные поощрительные премии, связанные или не связанные с результатами выполнения трудовых функций (обязанностей), например:

• за выполнение в период работы особо важных заданий и поручений;
• за достижение результатов в рамках производственных соревнований;
• за участие в конкурсах, смотрах, выставках, спортивно-оздоровительных мероприятиях и т.д.;
• к юбилейным датам и государственным праздникам и др.

По общему правилу при увольнении работника все выплаты, причитающиеся ему на день увольнения, должны быть произведены не позднее этого дня. Если работник в день увольнения не работал или если трудовой договор с предварительным испытанием расторгается в день истечения срока предварительного испытания, окончательный расчет следует произвести не позднее дня, следующего за днем предъявления работником требования о расчете (ч. 1 ст. 77 ТК).

Это правило не применяется к выплатам, установленным системами оплаты труда, размер которых определяется по результатам работы за месяц или иной отчетный период, в т.ч. премиям (ч. 1 ст. 77 ТК).

Выплата премий производится в порядке, установленном локальными правовыми актами. Законодательством предусмотрен предельный срок ее осуществления после увольнения: такие выплаты должны быть произведены не позднее дня выплаты заработной платы за отчетный период работникам организации (ч. 4 ст. 77 ТК).

Справочно: выплата заработной платы производится регулярно в дни, определенные в коллективном договоре, соглашении или трудовом договоре, но не реже двух раз в месяц, если иная периодичность не определена контрактом. Работникам, с которыми заключены контракты, можно выплачивать заработную плату не реже одного раза в месяц.

 

Налогообложение и уплата страховых взносов

Подоходный налог

Все виды премий (и выплачиваемые за выполнение трудовых обязанностей, и не связанные с ними) являются объектом обложения подоходным налогом (подп. 1.1 п. 1 ст. 196 и подп. 1.6 п. 1 ст. 197 НК²).

При налогообложении подоходным налогом необходимо учитывать следующее: премии, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, а также доходы, выплачиваемые работникам одновременно по двум основаниям – за исполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, освобождаются от налогообложения в совокупности с иными выплатами, не являющимися вознаграждениями за исполнение трудовых и иных обязанностей, в пределах 2115 руб. в течение календарного года (если организация является для работника местом основной работы). Для совместителей размер такой льготы составляет 140 руб. (п. 23 ст. 208 НК, приложение 9 к Указу № 503³).

Сумма превышения установленной величины льготы облагается подоходным налогом.

Если льгота не применяется либо ее размер меньше суммы полученного дохода, то к облагаемой сумме можно применить следующие стандартные налоговые вычеты:

• в размере 117 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 709 руб. в месяц;
• в размере 34 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (в размере 65 руб. – вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю, а также при наличии двух и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет);
• в размере 165 руб. в месяц для некоторых категорий плательщиков, например, физических лиц – инвалидов I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидов с детства (подпункты 1.1–1.3 ст. 209 НК, приложение 10 к Указу № 503).

В соответствии с абз. 3 п. 4 ст. 213 НК доходы, выплачиваемые в виде премий и иных вознаграждений, включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются.

От того, в каком месяце начислена премия (в месяце увольнения или в следующем), зависит применение стандартного налогового вычета при исчислении подоходного налога.

1. Если премия начислена в месяце увольнения, то ее необходимо суммировать со всеми облагаемыми доходами за данный месяц и исчислить налог, применив к общей сумме дохода полагающиеся работнику налоговые вычеты (если организация была для работника местом основной работы).

Если применялся стандартный налоговый вычет, предоставляемый на самого работника в размере 117 руб., то, возможно, с учетом начисленной премии условия его применения не будут выполняться, т.е. облагаемый доход за месяц превысит 709 руб. В таком случае подоходный налог надо будет пересчитать без применения указанного вычета (подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК, приложение 10 к Указу № 503).

Пример 1. Работник был уволен 10 июня 2020 г., с ним был произведен окончательный расчет. Доход работника, подлежащий налогообложению, за июнь 2020 г. составил 600 руб. Поскольку сумма дохода меньше, чем 709 руб., работнику был предоставлен стандартный налоговый вычет в размере 117 руб. Также ему был предоставлен стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 34 руб.

После увольнения работника в организации издан приказ о премировании по итогам работы за май 2020 г., согласно которому бывшему работнику в июне причитается премия в размере 150 руб.

Далее представлен расчет подоходного налога при окончательном расчете и после начисления работнику премии:

Показатель		Сумма, рассчитанная
		при окончательном расчете	после начисления премии
Доход, подлежащий налогообложению, руб.		600	750 (600 + 150)
Стандартные налоговые вычеты, руб.	на работника	117	–
	на ребенка	34	34
Налоговая база, руб.		449 (600 – 117 – 34)	716 (750 – 34)
Подоходный налог, руб.		58,37	93,08

Таким образом, подоходный налог за июнь 2020 г. составляет 93,08 руб. Из премии работника следует удержать налог в сумме 34,71 руб. (93,08 руб. – 58,37 руб.).

2. Если премия начислена в месяце, следующем за месяцем увольнения, то в этом случае подоходный налог за месяц, в котором работник уволился, пересчитывать не надо, т.к. премия относится к доходам за другой месяц (абз. 3 п. 4 ст. 213 НК).

Если работник уволился с места основной работы или с места работы, где он был внешним совместителем при отсутствии места основной работы (службы, учебы), стандартные налоговые вычеты предоставляются ему по письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки — на основании письменного заявления с указанием причины ее отсутствия (ч. 2 п. 2 ст. 209 НК).

Сведения представляются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, в электронном виде в порядке и по форме, утвержденным МНС.

Если работник уволился с места работы, где он трудился на условиях внутреннего совместительства, и продолжает работать там же по месту основной работы, то несмотря на увольнение, премию необходимо суммировать с другими доходами за месяц и к общей сумме применить полагающиеся работнику налоговые вычеты, в т.ч. социальные и имущественные.

Подоходный налог удерживают из любых денежных выплат (в рассматриваемой ситуации – из выплачиваемой премии) (ч. 2 п. 4 ст. 216 НК).

 

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах

По общему правилу, если организация выплачивает премию своему работнику, то возникает объект для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах (абз. 2 ст. 2 Закона № 138-XIII⁴, ч. 1 п. 2 Положения № 1297⁵).

Вместе с тем на сумму премии, начисленной работнику после его увольнения, не следует начислять взносы в ФСЗН и Белгосстрах. Это объясняется тем, что не работающие по трудовому договору или гражданско-правовым договорам лица не подлежат обязательному государственному социальному страхованию и обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 1 ст. 7 Закона № 3563-XII⁶, п. 272 Положения № 530⁷).

Поскольку сумма премии, начисленная работнику после его увольнения, не включается в объект для начисления взносов, она не отражается в форме ПУ-3.

 

Налог на прибыль

Если работник после увольнения премируется в порядке, установленном внутренними локальными актами, исходя из производственных результатов за период его нахождения в трудовых отношениях с нанимателем, такая премия по своей сути не отличается от премии, начисленной тем работникам, которые продолжают трудиться. В связи с этим указанная премия, связанная с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав и не относящаяся к видам выплат, перечисленным в подп. 1.3 ст. 173 НК, может включаться в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли на основании ст.ст. 169 и 170 НК.

Премии, не связанные с результатами выполнения работниками, в т.ч. уволенными, своих трудовых обязанностей, при налогообложении прибыли не учитываются.

Справочно: при выплате премии работникам непроизводственной сферы она включается в состав внереализационных расходов.

 

Бухгалтерский учет

Премия, начисленная за производственные показатели после увольнения, отражается на тех же счетах бухгалтерского учета, что и премия, начисленная работнику до его увольнения, в зависимости от ее связи с определенным направлением деятельности организации. Если она связана с текущей деятельностью, то отражается на сч.сч. учета затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» или 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (п.п. 23, 26–28, 35 и 70 Инструкции № 50⁸, п.п. 8–13 Инструкции № 102⁹).

Премии, не связанные с результатами выполнения трудовых функций (обязанностей), рассматриваются как выплаты социального характера. В бухгалтерском учете они включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности и отражаются на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (п. 70 Инструкции № 50, п. 13 Инструкции № 102).

Пример 2. В организации премии выплачиваются по результатам работы за квартал.

Специалист отдела продаж уволился 15 июня 2020 г., с ним был произведен окончательный и полный расчет. Заработная плата за июнь 2020 г. была равна 700 руб. Поскольку доход за июнь 2020 г. составил менее 709 руб., работнику был предоставлен стандартный налоговый вычет в размере 117 руб. Подоходный налог составил 75,79 руб. ((700 руб. – 117 руб.) х 13%).

В июле 2020 г. уволенному работнику начислена и выплачена премия за производственные показатели II квартала 2020 г. в размере 200 руб. Для расчета подоходного налога сумма премии не суммируется с выплатами за июнь 2020 г., базой для исчисления подоходного налога будут являться 200 руб. Сумма налога составит 26 руб. (200 руб. х 13%).

В бухгалтерском учете следует произвести следующие записи:

Содержание операции	Д-т сч.	К-т сч., субсч.	Сумма, руб.
Отражено начисление премии уволенному работнику*	44	70	200
Удержан подоходный налог	70	68-4	26
Перечислена премия на карт-счет уволенного работника	70	51	174 (200 – 26)

*Включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

В обобщенном виде особенности учета и налогообложения выплаты премии уволенным работникам можно представить следующим образом:

Вид премии	Бухгалтерский учет	Подоходный налог	Взносы в ФСЗН и Белгосстрах	Налог на прибыль
Премия за выполнение трудовых обязанностей	Отражается на сч.сч. учета затрат: 20, 23, 25, 26, 44 или 90 (субсч. 90-10)	Облагается без применения льготы, установленной п. 23 ст. 208 НК	Не начисляются	Учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат либо внереализационных расходов
Премия, не являющаяся вознаграждением за исполнение трудовых или иных обязанностей	Отражается на субсч. 90-10	Облагается с применением льготы, установленной п. 23 ст. 208 НК		Не учитывается при налогообложении прибыли

²Налоговый кодекс (НК).

³Указ от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (далее – Указ № 503).

⁴Закон от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь».

⁵Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297.

⁶Закон от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования».

⁷Положение о страховой деятельности в Республике Беларусь, утв. Указом от 25.08.2006 № 530.

⁸Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

⁹Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).