Выплата премии, материальной помощи в текущем году из прибыли прошлых лет
Предприятие находится в коммунальной собственности, собственником является горисполком. Согласно Уставу прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и сборов, распределяется так: 60% – фонд потребления и 40% – фонд накопления. В учетной политике предприятия прописано, что аналитический учет использования прибыли на сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведется в разрезе фондов (накопления и потребления). Согласно Коллективному договору выплата премий, материальной помощи к отпуску и др. осуществляется при наличии прибыли прошлых лет (фонда потребления), прибыли текущего года.
Законно ли решение директора о направлении на выплату премии, материальной помощи в текущем году из прибыли прошлых лет в фонде потребления в следующих случаях:
1. Если по результатам отчетного периода, текущего года есть чистая прибыль?
2. Если по результатам отчетного периода нет чистой прибыли?
За счет каких источников – чистой прибыли или текущих расходов – относить отчисления в ФСЗН от вышеуказанных выплат материальной помощи и премии?
Не будет ли считаться отнесение выплат работникам из прибыли текущих лет искажением показателей чистой прибыли текущего года в статистической отчетности по форме 12-ф Прибыль (стр. 28)?
Согласно действующему Типовому плану счетов сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. При этом данный регулятив определяет, что чистая прибыль отчетного года может направляться на выплату доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности. Если собственниками принимается решение о начислении таких доходов в течение года, в этом случае составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т сч.сч. 75 «Расчеты с учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Счет 70 используется в том случае, если начисляется доход собственнику, который одновременно является работником организации.
Можно сделать вывод, что Типовым планом счетов не предусмотрено формирование на сч. 84 фондов накопления и потребления, что было характерно в советские времена, а также до 2004 г. в РБ, когда планом счетов 1991 г. был предусмотрен сч. 88 «Фонды специального назначения», по К-ту которого формировались фонды накопления и потребления. Впоследствии при начислении премий, вознаграждений, помощи работникам данный счет дебетовался в корреспонденции со счетами учета денежных средств или сч. 70. После 2004 г. бухгалтерскими регулятивами формирование таких фондов не предусмотрено. Однако не запрещено их создание и использование локальными нормативными актами (учредительными документами, коллективными договорами, положениями об оплате труда и т.д.).
Если рассматривать вопрос начисления материальной помощи, согласно абз. 12 п. 13 Инструкции № 1021, любая помощь отражается по Д-ту сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»). Исключением является такой вид материальной помощи, которая оказывается молодым специалистам, в соответствии с законодательством об образовании. Данный вид помощи включается в состав затрат и отражается, например, на сч.сч. 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» в зависимости от того, в каком подразделении организации работает распределенный сотрудник.
Практически любая материальная помощь является объектом начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах, кроме тех видов помощи, которые прописаны в Перечне № 1152. Так, в частности, не начисляются страховые взносы на материальную помощь работникам в соответствии с законодательными актами, а также в связи со вступлением в брак, рождением ребенка, постигшим их стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, смертью их близких родственников (п. 7 Перечня № 115). В бухгалтерском учете данные начисления также отражаются по Д-ту сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»).
Если рассматривать вопрос о начислении премий, следует уточнить, что такие выплаты бывают двух видов:
1) премии за результаты работы, которые предусмотрены действующими в организации положениями по оплате труда;
2) единовременные поощрительные премии, которые могут быть не связаны с результатами выполнения трудовых обязанностей.
В нашем случае речь идет именно о премиях второго вида. В бухучете согласно абзацам 12, 19 п. 13 Инструкции № 102 начисление таких премиальных выплат отражается по Д-ту сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»). При этом такие премии являются объектом начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах, так как они не обозначены в Перечне № 115. В бухгалтерском учете данные взносы будут отражены по Д-ту сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»).
Отвечая на вопрос, законно ли решение директора решение о начислении материальной помощи или премии в текущем году за счет прибыли прошлых лет, если в отчетном году имеется или отсутствует прибыль, то следует отметить, что изначально необходимо выяснить критерии возможности осуществления таких выплат согласно Коллективного договора. Если в нем сказано, что премии или материальная помощь начисляются только при наличии прибыли прошлых лет и прибыли отчетного года одновременно, то начисление данных выплат при отсутствии прибыли отчетного года будет незаконно, так как будут нарушены критерии их начисления по Коллективному договору. Если же для подобных начислений достаточно наличия прибыли или прошлого, или отчетного года, решение директора в обоих случаях будет законным.
Если рассматривать вопрос о возможном искажении величины чистой прибыли отчетного года в статистической форме отчетности 12-ф (прибыль) «Отчет о финансовых результатах», то на взгляд автора, любое начисление премий, материальной помощи за счет прибыли прошлых лет, или же прибыли отчетного периода, но которая была сформирована в прошлые месяцы (например, директор приказывает начислить материальную помощь к отпуску в ноябре за счет прибыли за октябрь) будет является существенным искажением финансового результата за конкретный период. В бухучете бухгалтерские записи по Д-ту сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») при начислении премий и материальной помощи составляются по той причине, что они регламентируется бухгалтерскими регулятивами. Однако, несмотря на искажение информации по чистой прибыли в отчетности согласно логике формирования данного показателя, это не является нарушением действующего законодательства.
Подобные записи, по сути, делают невозможным использование фонда потребления, который до сих пор создается в отдельных коммерческих организациях. Поэтому, чтобы не нарушать действующее законодательство, автор рекомендует следующую методику учета фонда потребления.
Например, на начало 2019 г. по К-ту субсч. 84 / фонд потребления отражалась сумма в размере 500 000 руб. В течение года перед уходом в отпуск по приказу директора работникам начислялась материальная помощь за счет данного фонда в размере 100 000 руб. (в сумме за весь год).
В бухгалтерском учете были отражены следующие записи:
1) На величину материальной помощи:
Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»)
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 100 000 руб.
2) На величину отчислений в ФСЗН:
Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»)
К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – 34 000 руб.
3) На величину отчислений в Белгосстрах:
Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»)
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 600 руб.
За 2019 г. организация заработала чистую прибыль в размере 2 000 000 руб., которая была списана на сч. 84, субсч. 84 / прибыль отчетного года:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» / прибыль отчетного года – 2 000 000 руб.
Однако с учетом того, что материальная помощь начислялась за счет фонда потребления, следует сделать следующую запись на величину начисленной помощи с отчислениями:
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» / прибыль отчетного года
К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» / фонд потребления – 134 600 руб.
В итоге окончательная величина прибыли отчетного года на сч. 84 будет составлять 2 134 600 руб.
Однако, чтобы не учинять подобные записи, в бухгалтерских регулятивах следует снять ограничения по начислению премий и материальной помощи за счет прибыли прошлых лет только по Д-ту сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»). Если принимается решение начислить данные выплаты в отчетном году, следует делать записи, которые будут соответствовать экономическому смыслу хозяйственной операции:
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Если же принимается решение о начислении премии или материальной помощи за счет прибыли отчетного года, то следует дебетовать сч. 99 «Прибыли и убытки»:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Однако на подобные бухгалтерские записи необходимо получить разрешение Минфина.
1Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).
2 Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утв. постановлением Совмина от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
