Выдача проездных работникам в качестве социальной льготы – налоговый учет

Часто в организациях в качестве социальной льготы выдаются проездные билеты. Рассмотрим налоговый учет такой передачи.

Так, электронный проездной представляет собой пластиковую бесконтактную смарт-карту (БСК), содержащую микросхему с информацией, считываемой валидаторами, и имеющую свой уникальный номер на обороте. Тем не менее на БСК не отмечается, какой тарифный план на нее записан: для поездок на одном из видов транспорта, на всех видах транспорта, на определенное количество поездок или на безлимитное количество поездок, но на определенный период времени. Стоимость электронного проездного складывается из стоимости БСК и стоимости вы­бранного тарифа (стоимости проезда).

 

НДС

Не признается объектом налогообложения НДС стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников (подп. 2.15 п. 2 ст. 115 НК¹). Таким образом, в момент выдачи работнику проездного билета в качест­ве социальной льготы не возникает налогооблагаемой базы по НДС. Также при этом нужно иметь в виду, что не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении работ, услуг, не признаваемых объектами налогообложения НДС в соответствии с подп. 2.15 п. 2 ст. 115 НК (абз. 3 подп. 24.9 п. 24 ст. 133 НК). Как видим из приведенных норм, входной НДС при покупке проездного билета, который будет впоследствии передан работнику в качестве социальной льготы, не принимается к вычету и при передаче проездного соответственно не возникает объекта обложения НДС.

 

Налог на прибыль

Поскольку выдача проездных билетов в качест­ве социальной льготы работникам не предусмотрена законодательством, соответственно расходы организации на приобретение таких проездных билетов не учитываются при налогообложении налога на прибыль (подп. 1.3 п. 1 ст. 173НК).

 

Подоходный налог

Не признаются объектом обложения подоходным налогом доходы в размере оплаты стоимости транспортных услуг по перевозке к месту работы (службы, учебы) и обратно, а также при исполнении плательщиками трудовых обязанностей, произведенной за счет средств организаций и ИП, являющихся для плательщиков местом основной работы (службы, учебы) (подп. 2.8 ст. 196 НК). Поскольку выдача работникам организации проездных билетов является не производственной необходимостью, а социальной льготой, то стоимость этих билетов является доходом работников, полученным в натуральной форме (п. 2 ст. 200 НК). Под норму подп. 2.8 ст. 196 НК этот доход не подпадает. Соответственно передача проездных работникам в качестве социальной льготы является объектом обложения подоходным налогом. Пунктом 23 ст. 208 НК определено, что освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в п.п. 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные от:

– организаций и ИП, являющихся местом ос­новной работы (службы, учебы), в т.ч. полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, – в размере, не превышающем 2115 руб., от каждого источника в течение налогового периода (в отношении доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК данная норма не применяется);

– иных организаций и ИП, за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК, – в размере, не превышающем 140 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

Справочно: в целях исчисления подоходного налога местом основной работы признается организация или ИП, которым в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которых ведется трудовая книжка работника (абз. 5 ч. 2 ст. 195 НК).

Таким образом, стоимость выданных проездных билетов подлежит обложению подоходным налогом, но возможно применение льготы, определенной в п. 23 ст. 208 НК, в размере, не превышающем 2115 руб. или 140 руб. соответственно в течение налогового периода.

 

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

В соответствии с ст. 2 Закона № 138-XIII объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем № 115³

Согласно п. 2 Положения № 1297⁴ объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем № 115. Поскольку в нем не поименована социальная льгота в виде выдачи проездных, то на основании приведенных выше норм делаем вывод, что стоимость выданных проездных в таких случаях признается объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.

---

¹Налоговый кодекс (НК).

²Закон от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь».

³Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утв. постановлением Совмина от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).

⁴Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчаст­ных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297.