Выдача новогодних подарков работникам: учтите особенности

Во многих организациях к новому году закупаются кондитерские наборы, подарочные сертификаты, бытовая техника и иные промышленные товары для передачи работникам в качестве подарков. Также передаваться может и продукция собственного производства. Приобретенные товары отражаются в бухгалтерском учете в составе запасов по фактической себестоимости с отражением по Д-ту сч. 10 «Материалы» (п. 16 Инструкции № 501), п.п. 2, 3, 6, 7 Инструкции № 1332). При этом организациям дано право уточнять содержание отдельных субсчетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета, поэтому для учета приобретенных материальных ценностей в качестве новогодних подарков может быть открыт субсчет, например, 10-13 «Новогодние подарки работникам» или иной субсчет (ч. 3 п. 3 Инструкции № 50).

На выдачу подарков составляется ведомость выдачи, в которой при получении подарка каждый работник ставит свою подпись. На основании такой ведомости составляется ПУД – акт на списание подарков, который в свою очередь служит основанием для отражения передачи подарков на счетах бухгалтерского учета (п. 1 ст. 10 Закона № 57-З³, п. 66 Инструкции № 133).

Передача новогодних подарков работникам является безвозмездной передачей (ч.ч. 1, 3 п. 1 ст. 31 НК⁴⁾ и отражается:

Д-т субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»

К-т сч. 10 «Материалы» (п. 16, ч. 19 п. 70 Ин­струкции № 50, абз. 4 п. 13, ч. 2 п. 32 Инструкции № 102⁵.

 

Подоходный налог

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками:

– от источников в РБ и (или) за пределами РБ, – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами РБ (ст. 17 НК);

– от источников в РБ, – для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами РБ (п. 1 ст. 196 НК).

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 199 НК). К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в т.ч. относятся полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные услуги на безвозмездной основе (п. 2.2 ст. 200 НК). Таким образом, безвозмездная передача новогодних подарков работникам будет являться их доходом в натуральной форме. Налоговая база определяется как стоимость подарков с учетом НДС (п. 1 ст. 200 НК). Вместе с тем возможно применить льготу, определенную п. 23 ст. 208 НК. Так, освобождаются от подоходного налога доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, от каждого источника в течение календарного года в размере:

– 1984 руб. – при получении доходов от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. доходы пенсионеров, ранее работавших у этих нанимателей;

– 131 руб. – при получении доходов от иных организаций.

Таким образом, если стоимость переданных подарков с НДС, выданных работнику организацией, для которого она является местом основной работы, не превышает 1984 руб., объекта налогообложения подоходным налогом не будет. Если стоимость переданных подарков с НДС, выданных работнику-совместителю, не превышает 131 руб., объекта налогообложения подоходным налогом также не будет. В случае превышения указанного стоимостного порога сумма превышения будет являться объектом налогообложения подоходным налогом в том месяце, в котором произошло превышение. Исчисление подоходного налога производится в общеустановленном порядке (п. 3 ст. 199, подп. 1.2 ст. 213, ст. 200 НК).

Удержание исчисленной суммы подоходного налога производится организацией за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику (ч. 2 п. 4 ст. 216 НК).

 

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

В соответствии с ст. 2 Закона № 138-XIII⁶ объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем № 115⁷.

Согласно п. 2 Положения № 1297⁸ объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем № 115. Поскольку в нем не поименована социальная льгота в виде выдачи новогодних подарков, то на основании приведенных выше норм делаем вывод, что стоимость выданных подарков признается объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.

 

 

Также необходимо обратить внимание на следующий момент в части страховых взносов в Белгосстрах. Так, с 1 сентября 2019 г. не являются объектом для начисления страховых взносов выплаты, произведенные в пользу лиц, находящихся в от­пусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, кроме случаев, когда такие лица в период указанных отпусков работают на условиях другого трудового договора (конт­ракта), выполняют работу по гражданско-правовому договору (оказывают услуги, создают объекты интеллектуальной собственности) у страхователя (ч. 3 п. 2 Положения № 1297).

Следовательно, если новогодние подарки передаются работникам, находящимся в отпуске по беременности и родам и по уходу за ребенком до трех лет, объекта для начисления страховых взносов в Белгосстрах не возникает.

Страховые взносы в ФСЗН, производимые за счет организации, начисленные на стоимость переданных подарков, отражаются по Д-ту тех счетов, на которых отражается и стоимость переданного подарка, а именно по Д-ту субсч. 90-10 и К-ту сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (п. 54 Инструкции № 50, абз. 4 п. 13 Инструкции № 102). Страховые взносы в Белгосстрах, соответственно отражаются по Д-ту субсч. 90-10 и К-ту субсч. 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (п. 59 Инструкции № 50, абз. 4 п. 13 Инструкции № 102).

 

НДС

Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115 НК). Исключение составляют случаи без­возмездной передачи, перечисленные в под­пунк­тах 2.5, 2.6, 2.9, 2.18 п. 2 ст. 115 и подп. 2.7 п. 2 ст. 31 НК. Поскольку выдача новогодних подарков работникам является безвозмездной передачей, то соответственно и объектом налогообложения НДС. При безвозмездной передаче приобретенных подарков налоговая база определяется исходя из цены их приобретения. При безвозмездной передаче товаров, произведенных самой организацией, налоговая база определяется исходя из себестоимости таких товаров (п. 14 ст. 120 НК).

Моментом фактической реализации при безвозмездной передаче признается день такой передачи (п. 21 ст. 121 НК). Ставка НДС 20% (ст. 122 НК). Входной НДС по приобретенным подаркам принимается к вычету в общеустановленном порядке (п.п. 1, 3, 5, 6 ст. 132 НК). Также входной НДС может быть отнесен на увеличение их стоимости. В том случае, если входной НДС будет отнесен на увеличение стоимости подарков, то при их безвозмездной передаче налоговая база увеличится на сумму этого входного НДС (п.п. 5, 11 ст. 132 НК).

 

 

По оборотам по безвозмездной передаче физическим лицам организация обязана создать один итоговый ЭСЧФ, который направляется на портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (подп. 8.8 п. 8 ст. 132 НК).

 

Справочно: налоговым периодом НДС признается календарный год, отчетным периодом – календарный месяц или квартал (ст. 127 НК).

 

По порядку отражения оборотов по безвозмезд­ной передаче отметим следующее. Форма налоговой декларации (расчета) по НДС приведена в приложении 1 к постановлению № 2^10. В строках 1–9 раздела I ч. I декларации по НДС отражается налоговая база по операциям по реализации объектов, приходящимся на отчетный период (абз. 2 ч.1 подп. 15.1 п. 15 Инструкции №211: по строке 1 отражаются операции, облагаемые по ставке НДС 20%.

На основании изложенного оборот по безвозмездной передаче подарков отражается в декларации по НДС:

– по строке 1: в графе 2 – стоимость подарков с НДС;

– в графе 4 – начисленный НДС по этой безвозмездной передаче.

 

Налог на прибыль

Поскольку передача новогодних подарков является безвозмездной передачей, то в выручку не включается их стоимость (ч. 2 п. 1 ст. 168 НК). Также не включается в затраты их стоимость и НДС, исчисленный по такой передаче (подп. 1.19 ст. 173 НК). Соответственно в декларации по налогу на прибыль оборот по безвозмездной передаче новогодних подарков вообще не показывается и в целях исчисления налога на прибыль не учитывается.

Суммы страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные со стоимости переданных новогодних подарков, включаются в состав внереализационных расходов и учитываются при исчислении налога на прибыль (подп. 2.5 п. 2 ст. 170, подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК).

Пример. Организация закупила 15 мультиварок по 168 руб. (в т.ч НДС 20% – 28 руб.) за 1 шт., которые будут переданы 15 работникам в качестве новогодних подарков. В учете организации будут отражены следующие операции:

Содержание операций	Д-т сч.,субсч.	К-т сч., субсч.	Сумма, руб.
Перечислены денежные средства продавцу за мультиварки (15 шт. х 168 руб.)	60	51	2520
Отражена стоимость приобретенных мультиварок	10	60	2100
Отражен входной НДС по приобретенным мультиваркам	18	60	420
Принят к вычету НДС	68-2	18	420
Списана стоимость безвозмездно переданных мультиварок (без НДС)	90-10	10	2100
Отражен НДС от безвозмездной передачи (2100 руб. x 20%)	90-8	68-2	420
Начислены страховые взносы в ФСЗН (2520 руб. х 34%)	90-10	69	856,8
Удержаны из доходов работников страховые взносы в ФСЗН (2520 руб х 1%)	70	69	25,2
Начислен страховой взнос в Белгосстрах (2520 руб. х 0,6%)	90-10	76-2	15,12
Подоходного налога у работников не возникает, если в течение календарного года размер выплат, не связанных с выполнением трудовых обязанностей, не превысил 1984 руб. или 131 руб. соответственно (п. 23 ст. 208 НК).

---

¹Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Мин­фина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

²Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133).

³Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».

⁴Налоговый кодекс (НК).

⁵Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

⁶Закон от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь».

⁷Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утв. постановлением Совмина от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень №115).

⁸Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчаст­ных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297 (далее – Положение № 1297).

⁹Письмо МНС от 30.09.2011 № 2-1-10/10544 «О налоге на добавленную стоимость».

¹⁰Постановление МНС от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей (далее – постановление № 2).

¹¹Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением № 2.