15.08.2017 30 мин на чтение мин

Вычеты НДС на основании электронных счетов-фактур

Рассмотрим порядок и условия предоставления налоговых вычетов по НДС в 2017 г. в условиях обязательного применения электронных счетов-фактур (далее – ЭСЧФ) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – объекты) и ввозе товаров на территорию РБ на примерах.

Вычет сумм НДС, предъявленных при приобретении объектов

В соответствии с п. 5¹ ст. 107 НК при приобретении плательщиком объектов на территории РБ налоговые вычеты производятся на основании ЭСЧФ, полученных в установленном порядке от продавцов этих объектов, при условии подписания плательщиком в установленном порядке ЭСЧФ электронной цифровой подписью (далее – ЭЦП). При этом следует не забывать общее правило вычета НДС: он осуществляется при приобретении объектов независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые объекты либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию РБ после их отражения в бухучете и книге покупок в случае, если эта книга ведется плательщиком, если иное не установлено главой 12 НК.

Таким образом, чтобы принять к вычету сумму НДС, надо отразить ее в бухучете на основании первичных учетных документов, к которым ЭСЧФ не относится. Следовательно, для вычета нужны как первичный учетный документ, так и ЭСЧФ.

Обратим внимание

ЭСЧФ – обязательный электронный документ для всех плательщиков НДС (за исключением иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ), у которых возникает объект обложения НДС, включая обязанность исчислить НДС в соответствии с положениями ст. 92 НК, либо обязанность выставления (направления) ЭСЧФ в соответствии с положениями ст. 106¹ НК, служащим основанием для расчетов по НДС между продавцом и покупателем и принятия к вычету сумм НДС (п. 1 ст. 106¹ НК).

Пунктом 6¹ст. 107 НК установлена особенность вычета на основании ЭСЧФ: «правило 20-го числа». Так, при получении от продавцов объектов ЭСЧФ и их подписании плательщиком в установленном порядке ЭЦП после завершения отчетного периода, в котором выполнены условия, установленные ст. 107 НК для вычета НДС по приобретенным объектам, но до даты представления налоговой декларации по НДС за указанный отчетный период плательщик вправе сделать вычет НДС в отношении таких объектов за тот отчетный период, в котором выполнены условия, установленные ст. 107 НК для вычета НДС по приобретенным объектам.

Пример 1. Товары, полученные от белорусского поставщика, оприходованы на основании накладной ТТН-1 11.07.2017.

Вариант 1. Отчетным периодом по НДС у покупателя выбран календарный месяц. ЭСЧФ получен и подписан ЭЦП:

25.07.2017. Вычет НДС осуществляется в июле;

10.08.2017. Налоговая декларация за январь–июль еще не представлена в налоговый орган. Вычет НДС – в июле;

15.08.2017. Налоговая декларация за январь–июль уже представлена в ИМНС. Вычет НДС – в августе;

22.08.2017. Налоговая декларация по НДС за январь–июль уже представлена в налоговый орган. Вычет НДС – в августе;

01.09.2017. Вычет НДС осуществляется в сентябре.

Вариант 2. Отчетным периодом по НДС у покупателя выбран календарный квартал. ЭСЧФ получен и подписан ЭЦП:

10.08.2017. Вычет НДС – в III квартале;

06.10.2017. Налоговая декларация за III квартал еще не представлена в ИМНС. Вычет НДС – в III квартале;

17.10.2017. Налоговая декларация за III квартал уже представлена в ИМНС. Вычет НДС – в IV квартале;

19.10.2017. Налоговая декларация за III квартал еще не представлена в ИМНС. Вычет НДС – в III квартале;

23.10.2017. Налоговая декларация за III квартал уже представлена в ИМНС. Вычет НДС – в IV квартале;

04.01.2018. Вычет НДС – в I квартале 2018 г.

Пример 2. Работы по ремонту оборудования выполнены в июле 2017 г. Исполнитель составил акт 25.07.2017. Заказчик подписал акт 15.08.2017. Отчетным периодом по НДС выбран календарный месяц. ЭСЧФ получен и подписан ЭЦП:

17.08.2017. Вычет НДС – в августе;

12.09.2017. Налоговая декларация по НДС за январь–август еще не представлена в ИМНС. Вычет НДС – в августе;

19.09.2017. Налоговая декларация за январь–август уже представлена в ИМНС. Вычет НДС – в сентябре;

27.09.2017. Налоговая декларация за январь–август уже представлена в ИМНС. Вычет НДС осуществляется в сентябре;

09.10.2017. Вычет НДС – в октябре.

В соответствии с п. 6¹ ст. 107 НК принятие к вычету сумм НДС, предъявленных плательщику при приобретении работ (услуг), реализация которых осуществляется на постоянной (непрерывной) основе, осуществляется в том отчетном периоде, в котором выполнены условия, установленные этой статьей для вычета НДС, при наличии до даты представления налоговой декларации по НДС за этот отчетный период ЭСЧФ, полученных и подписанных плательщиком ЭЦП, содержащих указание на период, к которому относятся выполненные работы (оказанные услуги). При отсутствии указанных ЭСЧФ либо их неподписании плательщиком до даты представления налоговой декларации за этот отчетный период принятие к вычету сумм НДС производится за тот отчетный период, в котором они получены и подписаны плательщиком.

Напомним, что согласно п. 1 ст. 100 НК работами (услугами), реализация которых осуществляется на постоянной (непрерывной) основе, признаются работы (услуги), выполняемые (оказываемые) на основе долгосрочного договора (контракта), заключаемого на срок более 3 месяцев, при условии, что заказчик работ (услуг) может использовать их результаты в своей деятельности в том месяце, в котором они выполнены.

Пример 3. Договор на оказание юридических услуг (абонентское обслуживание) заключен сроком на год. Акт об оказании юридических услуг за июль 2017 г. составлен 28.07.2017, подписан заказчиком 07.08.2017.

Вариант 1. Отчетным периодом по НДС у заказчика выбран календарный месяц. ЭСЧФ получен и подписан ЭЦП:

08.08.2017. Налоговая декларация за январь–июль еще не представлена в ИМНС. Вычет НДС – в июле;

15.08.2017. Налоговая декларация за январь–июль уже представлена в ИМНС. Вычет НДС – в августе;

22.08.2017. Налоговая декларация за январь–июль уже представлена в ИМНС. Вычет НДС – в августе;

05.09.2017. Вычет НДС – в сентябре.

Вариант 2. Отчетным периодом по НДС у покупателя выбран календарный квартал. ЭСЧФ получен и подписан ЭЦП:

10.08.2017. Вычет НДС – в III квартале;

09.10.2017. Налоговая декларация за III квартал еще не представлена в ИМНС. Вычет НДС – в III квартале;

17.10.2017. Налоговая декларация за III квартал уже представлена в ИМНС. Вычет НДС – в IV квартале;

19.10.2017. Налоговая декларация за III квартал еще не представлена в ИМНС. Вычет НДС – в III квартале;

23.10.2017. Налоговая декларация за III квартал уже представлена в ИМНС. Вычет НДС осуществляется в IV квартале;

04.01.2018. Вычет НДС осуществляется в I квартале 2018 г.

Принятие к вычету сумм НДС, предъявленных плательщику (заказчику) при приобретении строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ, производится с учетом положений ч. 5 п. 6¹ ст. 107 НК за тот отчетный период, на который приходится день подписания плательщиком (заказчиком) актов выполненных работ. При подписании плательщиком (заказчиком) актов выполненных работ до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за месяцем, указанным в оформленных актах выполненных работ, принятие к вычету сумм НДС, предъявленных плательщику (заказчику) при приобретении названных работ, производится с учетом положений ч. 5 п. 6¹ ст. 107 НК за тот отчетный период, на который приходится последний день месяца выполнения работ (п. 6 ст. 107 НК).

Пример 4. Акт выполненных строительных работ за июль 2017 г. составлен 28.07.2017, подписан заказчиком 10.08.2017.

Вариант 1. Отчетным периодом по НДС у заказчика выбран календарный месяц. ЭСЧФ получен и подписан ЭЦП:

14.08.2017. Налоговая декларация за январь–июль еще не представлена в ИМНС. Вычет НДС – в июле;

15.08.2017. Налоговая декларация за январь–июль уже представлена в ИМНС. Вычет НДС – в августе;

22.08.2017. Налоговая декларация за январь–июль уже представлена в ИМНС. Вычет НДС – в августе;

05.09.2017. Вычет НДС осуществляется в сентябре.

Вариант 2. Отчетным периодом по НДС у покупателя выбран календарный квартал. ЭСЧФ получен и подписан ЭЦП:

14.08.2017. Вычет НДС – в III квартале;

09.10.2017. Налоговая декларация за III квартал еще не представлена в ИМНС. Вычет НДС – в III квартале;

19.10.2017. Налоговая декларация за III квартал еще не представлена в ИМНС. Вычет НДС – в III квартале;

23.10.2017. Налоговая декларация за III квартал уже представлена в ИМНС. Вычет НДС – в IV квартале;

04.01.2018. Вычет НДС осуществляется в I квартале 2018 г.

Пример 5. Акт выполненных строительных работ за июль 2017 г. составлен 28.07.2017, подписан заказчиком 25.08.2017.

Вариант 1. Отчетным периодом по НДС у заказчика выбран календарный месяц. ЭСЧФ получен и подписан ЭЦП:

29.08.2017. Вычет НДС – в августе;

12.09.2017. Налоговая декларация за январь–август еще не представлена в ИМНС. Вычет НДС – в августе;

27.09.2017. Налоговая декларация за январь–август уже представлена в ИМНС. Вычет НДС – в сентябре;

09.10.2017. Вычет НДС – в октябре.

Вариант 2. Отчетным периодом по НДС у заказчика выбран календарный квартал.

ЭСЧФ получен и подписан ЭЦП:

12.09.2017. Вычет НДС – в III квартале;

09.10.2017. Налоговая декларация за III квартал еще не представлена в ИМНС. Вычет НДС – в III квартале;

19.10.2017. Налоговая декларация за III квартал еще не представлена в ИМНС. Вычет НДС – в III квартале;

23.10.2017. Налоговая декларация за III квартал уже представлена в ИМНС. Вычет НДС – в IV квартале;

04.01.2018. Вычет НДС – в I квартале 2018 г.

Вычет НДС при приобретении объектов в Беларуси у иностранных организаций

При приобретении плательщиком на территории РБ объектов у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ, вычет НДС производится на основании ЭСЧФ, созданных плательщиком в соответствии с абз. 2 ч. 4 п. 8 ст. 106¹ НК (п. 5¹ ст. 107 НК). Данные ЭСЧФ создаются в момент фактической реализации, которым на основании п. 5 ст. 100 НК признается день:

– оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих объектов;

– отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав покупателям этих объектов независимо от даты проведения расчетов по ним – при реализации объектов на территории РБ иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, на основе договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров с состоящими на учете в налоговых органах РБ организациями и ИП.

Согласно п. 14¹ ст. 107 НК суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении объектов на территории РБ у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ:

– за иностранную валюту, подлежат вычету исходя из суммы НДС в белорусских рублях, пересчитанной исходя из официального курса Нацбанка, установленного на день оплаты, включая авансовый платеж, либо иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих объектов, и указанной в ЭСЧФ, направленном покупателем в порядке, установленном абз. 2 ч. 4 п. 8 ст. 106¹ НК;

– подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении объектов.

Пример 6. Иностранная организация 11.07.2017 оплатила маркетинговые услуги, исчислен НДС в соответствии с нормами ст. 92 НК. ЭСЧФ создан 11.07.2017.

Вычет НДС осуществляется в августе, если отчетным периодом выбран календарный месяц (IV квартале – если отчетный период календарный квартал). Вместе с тем в ст. 107 НК не установлен запрет на вычет НДС в случае, если плательщик составил ЭСЧФ с нарушением срока.

В случае, если ЭСЧФ выставлен на Портал после представления налоговой декларации за соответствующий отчетный период, вычет сумм «ввозного» НДС, указанных в данном ЭСЧФ, должен осуществляться за тот отчетный период, в котором ЭСЧФ выставлен на Портал (письмо МНС от 05.04.2017 № 2-1-10/02086 «О некоторых вопросах выставления электронных счетов-фактур и проведения камерального контроля»). Указанный порядок применяется и в том случае, когда плательщиком «ввозной» НДС уплачен путем осуществления налоговым органом зачета, проведенного до 20-го числа месяца, следующего за отчетным, но ЭСЧФ по такой операции выставлен после представления налоговой декларации.

Вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров в Беларусь с таможенным оформлением

При ввозе товаров на территорию РБ (кроме ввоза товаров с территории государств – членов ЕАЭС) вычет НДС производится на основании деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, документов (их копий), подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров на территорию РБ, и ЭСЧФ, составленных и направленных плательщиком на Портал в соответствии с п. 6 ст. 106¹ НК (п. 5¹ ст. 107 НК).

Таким образом, для вычета НДС нужны: уплата «ввозного» НДС; наличие таможенной декларации, подтверждающей выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой; наличие ЭСЧФ.

Обратим внимание

Согласно п. 6 ст. 106¹ НК ЭСЧФ создается в день, на который приходится день уплаты (зачета) НДС, но не ранее дня представления в таможенный орган декларации на товары, подтверждающей выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой. При уплате (зачете) сумм НДС частями после 10-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, ЭСЧФ создается и направляется плательщиком на Портал в указанном порядке по каждому факту уплаты (зачета) НДС.

Пример 7. Сырье ввезено на территорию РБ в июле 2017 г., дата выпуска сырья – 11.07.2017. НДС уплачен 07.07.2017. ЭСЧФ выставлен 01.08.2017. Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц. Вычет НДС осуществляется в июле 2017 г.

В указанном случае, поскольку в ст. 107 НК не установлен запрет на вычет НДС, налог также принимается к вычету, даже если плательщик составил ЭСЧФ с нарушением срока.

Исходя из норм Указа Президента от 26.02.2015 № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость» суммы НДС, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров согласно приложению) на территорию РБ с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 60 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой. Эти положения применяются в случаях, если:

– ввезенные на территорию РБ с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, товары реализуются (предназначены для реализации) плательщиком, осуществившим их ввоз, на территории РБ в неизменном состоянии, в т.ч. в неизменном виде. В отношении таких товаров допускаются фасовка (розлив) в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки, помол (разрезка) для фасовки (упаковки), другие простые операции по упаковке или переупаковке, не направленные на изменение свойств товаров;

– в отношении ввезенных на территорию РБ с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, товаров неизвестно (не определено) направление их дальнейшего использования плательщиком, осуществившим их ввоз.

Пример 8. Товары для продажи ввезены на территорию РБ в июле 2017 г., дата выпуска товаров – 11.07.2017. НДС уплачен 07.07.2017. ЭСЧФ выставлен 01.08.2017. Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц.

Вычет НДС осуществляется в сентябре 2017 г.

Вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров в Беларусь из стран – членов ЕАЭС

При ввозе товаров на территорию РБ с территории государств – членов ЕАЭС вычет НДС осуществляется на основании налоговых деклараций, документов, подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС, и ЭСЧФ, составленных и направленных плательщиком на Портал в соответствии с п. 6 ст. 106¹ НК (п. 5¹ ст. 107 НК).

При приобретении плательщиком товаров за пределами РБ при наличии таможенного контроля подлежащие вычету суммы НДС при их уплате в иностранной валюте определяются в сумме НДС в белорусских рублях, указанной в ЭСЧФ, направленном покупателем в порядке, установленном ч. 4 п. 8 ст. 106¹ НК (п. 12¹ ст.107 НК).

Обратим внимание

Согласно п. 6 ст. 106¹ НК ЭСЧФ создается в день, на который приходится день уплаты (зачета) НДС, но не ранее дня представления в налоговый орган заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. При уплате (зачете) сумм НДС частями после 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, ЭСЧФ создается и направляется плательщиком на Портал в указанном порядке по каждому факту уплаты (зачета) НДС.

В соответствии с п. 15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 24.12.2014 № 42, суммы НДС, отраженные в ч. II налоговой декларации и уплаченные в установленные сроки в бюджет при ввозе товаров на территорию РБ, плательщик вправе учитывать в разделе II ч. I налоговой декларации, представляемой за тот отчетный период, в котором товары приняты к учету, если указанные суммы НДС уплачены до представления такой налоговой декларации. Суммы НДС, отраженные в ч. II налоговой декларации и уплаченные с нарушением установленных сроков при ввозе товаров на территорию РБ, учитываются в разделе II ч. I налоговой декларации, представляемой за тот отчетный период, в котором они уплачены в бюджет.

До введения ЭСЧФ по товарам из ЕАЭС, принятым на учет в июле, можно было принять НДС к вычету в июле, если «ввозной» НДС уплачен в срок не позднее 20 августа и в этот же срок представлена в налоговый орган ч. II налоговой декларации. В 2017 г. для вычета НДС в июле надо еще в этот срок создать ЭСЧФ и направить его на Портал. В свою очередь, ЭСЧФ нельзя создать ранее даты представления в налоговый орган заявления о ввозе. Следовательно, появилось еще и четвертое условие вычета НДС в июле – представление в налоговый орган заявления о ввозе.

Пример 9. Товары, ввезенные из РФ, приняты на учет в июле 2017 г. НДС при ввозе уплачен частями: 08.08.2017 – в сумме 500 BYN, 15.08.2017 – в сумме 800 BYN, ч. II налоговой декларации и заявление о ввозе представлены в ИМНС 17.08.2017 на сумму «ввозного» НДС – 2500 BYN. Остальные платежи в бюджет «ввозного» НДС осуществлены: 25.08.2017 – 600 BYN; 05.09.2017 – 600 BYN. Отчетным периодом по НДС выбран календарный месяц.

ЭСЧФ должен быть создан по сроку не позднее 21.08.2017 (20.08.2017 – воскресенье) на сумму уплаченного «ввозного» НДС 1300 BYN (500 + 800). Данная сумма может быть вычтена в июле 2017 г. Но плательщик вправе зачесть ее в августе 2017 г. ЭСЧФ на сумму «ввозного» НДС 600 BYN создается 25.08.2016. НДС подлежит вычету в августе.

ЭСЧФ на оставшуюся уплаченную сумму «ввозного» НДС (600 BYN) создается 05.09.2017. НДС подлежит вычету в сентябре 2017 г.

Пример 10. Товары, ввезенные из РФ, приняты на учет в июле 2017 г. НДС при ввозе уплачен 15.08.2017, ч. II налоговой декларации представлена в ИМНС 17.08.2017, заявление о ввозе – 23.08.2017, ЭСЧФ создан 24.08.2017.

Вычет «ввозного» НДС осуществляется в августе.

Вычет НДС по двухвалютным договорам

В соответствии с п. 8¹ ст. 107 НК подлежащие вычету суммы НДС определяются при приобретении объектов по договорам, в которых сумма обязательств выражена:

– в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, – в сумме НДС в белорусских рублях, указанной в исходном и (или) дополнительном ЭСЧФ, выставленных продавцом покупателю;

– в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, – в сумме НДС в белорусских рублях, указанной в исходном и (или) дополнительном ЭСЧФ, выставленных продавцом покупателю.

В случаях, когда плательщикам выставляются дополнительные ЭСЧФ, производится корректировка налоговых вычетов на сумму разницы (положительной или отрицательной), указанной в дополнительном ЭСЧФ. Корректировка налоговых вычетов осуществляется в месяце получения и подписания покупателем дополнительного ЭСЧФ.

Кроме того, согласно п. 10¹ ст. 107 НК по договорам аренды (финансовой аренды (лизинга)), предусматривающим исполнение денежных обязательств в иностранной валюте или в белорусских рублях в суммах, эквивалентных определенным суммам в иностранной валюте, предъявленные и подлежащие вычету суммы НДС определяются в сумме НДС в белорусских рублях, указанной в ЭСЧФ, выставленном арендодателем (лизингодателем) арендатору (лизингополучателю).

Пример 11. Стоимость товара установлена в сумме 1200 USD. Товар отгружен 18.07.2017, курс USD на эту дату, установленный Нацбанком, – 1,9828 BYN (условно). В ЭСЧФ, выставленном продавцом 02.08.2017, указана стоимость товара на дату отгрузки 2379,36 BYN, в т.ч. НДС по ставке 20% – 396,56 BYN. Оплата перечислена покупателем 04.08.2017 в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату оплаты (1,9928 BYN условно) в сумме 2391,36 BYN, в т.ч. НДС – 398,56 BYN. Продавец выставил 17.08.2017 дополнительный ЭСЧФ на суммовую разницу 12 BYN, в т.ч. НДС – 2 BYN. Покупатель подписал данный ЭСЧФ 17.08.2017.

Покупатель отражает в составе налоговых вычетов: в июле – 396,56 BYN, в августе – 2 BYN.

Вычет НДС по одновалютным договорам

В соответствии с п. 9¹ ст. 107 НК при приобретении на территории РБ у плательщиков НДС за иностранную валюту:

– товаров по договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте, подлежащая вычету сумма НДС определяется в сумме налога в белорусских рублях, указанной в ЭСЧФ, выставленном продавцом покупателю;

– работ (услуг), имущественных прав по договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте, подлежащая вычету сумма НДС определяется в сумме НДС в белорусских рублях, указанной в ЭСЧФ, выставленном продавцом покупателю.

При этом по договорам аренды (финансовой аренды (лизинга)), предусматривающим исполнение денежных обязательств в иностранной валюте или в белорусских рублях в суммах, эквивалентных определенным суммам в иностранной валюте, предъявленные и подлежащие вычету суммы НДС определяются в сумме налога в белорусских рублях, указанной в ЭСЧФ, выставленном арендодателем (лизингодателем) арендатору (лизингополучателю) (п. 10¹ ст. 107 НК).

Пример 12. 18.07.2017 на территории РБ отгружены товары стоимостью 1200 USD, курс Нацбанка на эту дату (условно) – 1,9828 USD/BYN. В ЭСЧФ, выставленном продавцом 02.08.2017, указана стоимость товара на дату отгрузки – 2379,36 USD, в т.ч. НДС по ставке 20% – 396,56 USD. Оплата перечислена покупателем 04.08.2017 в USD.

Покупатель принимает к вычету сумму НДС в размере 396,56 USD в июле. Данные налоговые вычеты не меняются в связи с изменением курса USD.

Вычет НДС комитентом

Согласно п. 17¹ст. 107 НК при приобретении объектов комиссионером (поверенным) по поручению комитента (доверителя) выделенные продавцом суммы НДС подлежат вычету комитентом (доверителем). При ввозе товаров на территорию РБ по поручению комитента (доверителя), иного аналогичного лица уплаченные комиссионером (поверенным), иным аналогичным лицом суммы НДС подлежат вычету комитентом (доверителем), иным аналогичным лицом после их уплаты в бюджет. Указанные суммы НДС принимаются к вычету комитентом (доверителем) на основании ЭСЧФ, выставляемых комиссионером (поверенным) в порядке, предусмотренном п. 12 ст. 106¹ НК.

Напомним, что при приобретении объектов на основании договоров комиссии (поручения) и иных аналогичных гражданско-правовых договоров ЭСЧФ комитенту (доверителю) и иному аналогичному лицу выставляется комиссионером (поверенным) и иным аналогичным лицом на основании данных ЭСЧФ, выставленного комиссионеру (поверенному) и иному аналогичному лицу продавцом объектов, являющимся плательщиком НДС в РБ. В этом случае сумма НДС по объектам, отраженная в ЭСЧФ, выставленном комиссионером (поверенным) и иным аналогичным лицом комитенту (доверителю) и иному аналогичному лицу, указывается из ЭСЧФ продавца, выставленного комиссионеру (поверенному) и иному аналогичному лицу.
При ввозе на территорию РБ товаров, приобретаемых в рамках исполнения договоров комиссии (поручения) и иных аналогичных гражданско-правовых договоров, уплаченные комиссионером (поверенным) и иным аналогичным лицом при ввозе товаров суммы НДС предъявляются комиссионером (поверенным) и иным аналогичным лицом в ЭСЧФ, выставляемом комитенту (доверителю) и иному аналогичному лицу (п. 13 ст. 106¹ НК).

Пример 13. По поручению комитента комиссионер приобрел на территории РБ сырье. В ЭСЧФ, выставленном продавцом сырья комиссионеру, предъявлен НДС из стоимости сырья 2000 BYN. Стоимость с учетом НДС – 12 000 BYN. Сырье передано комитенту 25.07.2017. Комиссионер 04.08.2017 создал ЭСЧФ комитенту на стоимость передаваемого сырья (12 000 BYN, в т.ч. НДС – 2000 BYN). На момент подписания ЭСЧФ комитент налоговую декларацию в ИМНС не представил.

Комитент принимает к вычету сумму НДС по сырью в июле 2017 г.

Пример 14. По поручению комитента комиссионер приобрел сырье в РФ. Комиссионер уплатил НДС при ввозе сырья 16.08.2017, представил в ИМНС заявление о ввозе и ч. II налоговой декларации 17.08.2017. Сырье передано комитенту 22.08.2017. ЭСЧФ создан комиссионером для комитента и подписан комитентом 05.09.2017.

Комиссионер принимает к вычету сумму НДС по сырью в августе 2017 г.

Авторы публикации:

Наталья НЕХАЙ, ведущий аудитор ООО «Аудиторский центр «Эрудит»