Вычеты НДС и субподрядчики

Предприятие выполняет строительные работы, в т.ч. по льготируемым объектам (благоустройство жилых домов, работы для гаражных кооперативов), выступая в роли генподрядчика и привлекая к отдельным видам работ субподрядчиков.

Будут ли участвовать в распределении по удельному весу вычеты НДС по субподрядным работам?

На основании п. 1 ст. 106 НК суммы НДС не включаются в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – объекты), учитываемые при налогообложении, за исключением случаев, установленных п.п. 2 и 3 ст. 106 НК. Суммы НДС, за исключением сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе основных средств и нематериальных активов, включаются в затраты плательщика по производству и реализации объектов, учитываемые при налогообложении, в случае использования приобретенных (ввезенных) объектов для производства и (или) реализации объектов, операции по реализации которых освобождены от налогообложения (п. 2 ст. 106 НК). В случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) объектов при производстве и (или) реализации объектов, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и объектов, операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм НДС, за исключением сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе основных средств и нематериальных активов, в затраты плательщика по производству и реализации объектов, учитываемые при налогообложении, осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации объектов, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации объектов (п. 3 ст. 106 НК).

С 01.01.2015 г. налоговая база у подрядчика по выполненным строительным работам определяется с учетом стоимости строительных работ, выполненных субподрядчиком, а сумма налоговых вычетов по НДС в общеустановленном порядке принимается к вычету у подрядчика, а не «перепредъявляется транзитом» заказчику, с которым у генподрядчика заключен договор строительного подряда.

Таким образом, суммы НДС, предъявленные суб­подрядчиком подрядчику, являются у последнего обычными суммами налоговых вычетов, которые подрядчик вправе принять к вычету в соответствии с требованиями ст.ст. 106¹ и 107 НК. Следовательно, суммы налоговых вычетов по НДС, предъявленные субподрядчиком, являются у подрядчика такими же суммами налоговых вычетов по НДС, которые предъявлены иными поставщиками (исполнителями) объектов, и, соответственно, участвуют в распределении налоговых вычетов по НДС у подрядчика согласно п. 3 ст. 106 НК при наличии у подрядчика оборотов по реализации, освобождаемых от НДС, и оборотов по реализации, облагаемых НДС.

Вместе с тем в ситуации, указанной в вопросе, налоговые вычеты по НДС по субподрядным работам подрядчик с учетом положений учетной политики вправе распределять либо методом удельного веса, либо методом раздельного учета при соблюдении порядка, предусмотренного п. 24 ст. 107 НК, которым установлено следующее: при реализации плательщиком объектов, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика по объектам между этими оборотами осуществляется двумя методами (удельного веса или раздельного учета), если иное не установлено главой 12 НК.

Один из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении налоговых вычетов по определенным плательщиком видам деятельности применяется как минимум в течение одного календарного года и утверждается учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя (ИП)). При отсутствии в учетной политике организации (решении ИП) указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все они распределяются методом удельного веса. В случае ведения плательщиком книги покупок в распределении участвуют суммы НДС, отраженные в книге покупок.

При определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации. Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее 4 знаков после запятой. Суммой оборота признаются сумма налоговой базы и НДС, исчисленного от этой базы, а также сумма увеличения (уменьшения) налоговой базы. В общую сумму оборота не включаются операции по реализации объектов организациями (филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями юридических лиц РБ), зарегистрированными в качестве плательщиков налогов ино­странного государства. При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включаются операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РБ (включая операции по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств – членов ЕАЭС), для целей п. 15 ст. 107 НК операции по безвозмездной передаче объектов, не признаваемые реализацией или объектом обложения НДС в соответствии с законодательством, если по таким операциям плательщиком не исчислен НДС в бюджет РБ.

При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключаются:

– налоговая база и сумма НДС по объектам, приобретенным на территории РБ у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ;

– операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РБ, при условии, что эти товары приобретены на территории иностранного государства и при их реализации не исчислен НДС в бюджет РБ.

При распределении налоговых вычетов методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого налогового периода, если это предусмотрено учетной политикой организации (решением ИП). В ином случае налоговые вычеты прош­лого налогового периода подлежат распределению методом удельного веса в порядке, установленном НК.

Определение налоговых вычетов методом раздельного учета предусматривает наличие в бухучете (в учете доходов и расходов ИП, в книге учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих упрощенную систему налогообложения) и книге покупок, если она ведется плательщиком, информации о суммах НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе объектов, принятие к вычету которых, включение в затраты по производству и реализации объектов, учитываемые при налогообложении, либо отнесение которых на увеличение стоимости объектов производятся в одинаковом порядке.

Ответ: Да, будут.