Выбор способа ведения учета не зависит от размера валовой выручки ИП
Если индивидуальный предприниматель (ИП) на упрощенной системе (УСН), ведущий книгу учета доходов и расходов, решивший вести учет по отгрузке, в течение налогового периода превысит лимиты и утратит право вести книгу УСН, сохранится ли за ним право вести учет по отгрузке согласно подп. 4.2.2 п. 4 ст. 328 НК? Или он должен руководствоваться подп. 4.1 п. 4 ст. 328 НК и перейти на другой метод учета?
Согласно п. 4 ст. 328 НК выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – выручка от реализации) при УСН отражается:
– ИП, ведущими учет доходов и расходов в порядке, установленном МНС (т.е. на общих основаниях. – Прим. ред.), – по принципу оплаты (подп. 4.1);
– ИП, ведущими учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – книга учета доходов и расходов) в соответствии с п. 1 ст. 333 НК, по выбору плательщика: по принципу оплаты или по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним (далее – принцип отгрузки) (подп. 4.2).
Справочно. ИП, применяющие УСН, вправе, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 333 НК, с начала налогового периода (календарного года. – Прим. ред.) вести учет в книге учета доходов и расходов (п. 1 ст. 333 НК).
Согласно п. 2 ст. 333 НК не вправе вести учет в книге учета доходов и расходов:
– плательщики, обязанные в соответствии с актами Президента перечислять в бюджет часть прибыли (дохода);
– плательщики, реализующие инвестиционные проекты в соответствии с заключенными с РБ инвестиционными договорами;
– организации, превысившие лимиты, установленные подп. 2.3 п. 2 ст. 333 НК.
ИП, применяющие УСН и ведущие учет доходов и расходов в порядке, установленном МНС, т.е. на общих основаниях, права выбора принципа отражения выручки от реализации не имеют и отражают выручку только по принципу оплаты.
ИП, имеющие право вести учет в книге учета доходов и расходов, вместо учета в этой книге вправе с начала налогового периода вести учет доходов и расходов на общих основаниях, т.е. в порядке, установленном МНС (п. 5 ст. 333 НК).
Учитывая изложенное:
1. ИП, применяющий УСН, с начала налогового периода самостоятельно определяет способ ведения учета (в книге учета доходов и расходов или на общих основаниях).
2. Выбор способа ведения учета не зависит от размера валовой выручки ИП.
3. Если ИП с начала налогового периода меняет способ ведения учета с книги учета доходов и расходов на учет доходов и расходов на общих основаниях, то в силу требований подп. 4.1 п. 4 ст. 328 НК с начала такого налогового периода он обязан отражать выручку от реализации по принципу оплаты и не вправе применять принцип отгрузки.
Справочно. Выбранный ИП принцип отражения выручки устанавливается письменным решением ИП по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и изменению в течение налогового периода не подлежит (п. 4 ст. 328 НК).
Ответ подготовлен МНС по запросу «ЭГ»
