Ввозной НДС: вычеты у импортера при уплате НДС декларантом

На организацию-импортера выставлено решение Минской региональной таможни (МРТ) по акту камеральной проверки о доначислении НДС в результате корректировки таможенной стоимости ранее ввезенного товара (в 2017-2018 гг.).

Одновременно на организацию-декларанта (поверенного) от имени организации-импортера (доверителя) МРТ выставлено решение о взыскании НДС, доначисленного в отношении товара, ввезенного доверителем, в связи с отсутствием у последнего на расчетном счете денежных средств.

Может ли организация-импортер принять к вычету НДС, уплаченный поверенным?

Может при соблюдении определенных условий

При ввозе товаров на территорию РБ из-за пределов государств – членов ЕАЭС и наступлении иных обстоятельств, с наличием которых таможенное законодательство и (или) акты Президента связывают возникновение обязанности по уплате НДС, взимание НДС осуществляется таможенными органами в соответствии с НК¹, таможенным законодательством и (или) актами Президента (п. 21 ст. 138 НК).

Порядок и сроки уплаты НДС, взимаемого таможенными органами, устанавливаются таможенным законодательством и (или) актами Президента.

При этом уплаченный при ввозе НДС может являться налоговым вычетом в соответствии с положениями ст. 132 НК.

По общему правилу, согласно п. 1 ст. 132 НК налоговыми вычетами для организации признаются суммы НДС:

– предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах РБ и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории РБ товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию РБ;

– уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ.

Суммой НДС, уплаченной при ввозе товаров на территорию РБ, признается сумма НДС, уплаченная в бюджет при выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (п. 3 ст. 132 НК).

Налоговые вычеты при ввозе товаров на территорию РБ (кроме ввоза товаров с территории государств – членов ЕАЭС) производятся на основании следующих документов:

– деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

– документов (их копий), подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров на территорию РБ;

– ЭСЧФ, направленных плательщиком на портал (подп. 5.3 ст. 132 НК).

Вычетам подлежат уплаченные при ввозе суммы НДС после их отражения в бухгалтерском учете и в книге покупок (если ее ведение предусмотрено учетной политикой) (п. 4 ст. 132 НК).

Согласно нормам ст. 861 ГК² по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

Доверитель обязан, если иное не предусмотрено договором, возмещать поверенному понесенные издержки, а также обеспечивать поверенного средствами, необходимыми для исполнения поручения (п. 2 ст. 865 ГК).

Положениями Закона № 129-З³ предусмотрены лица, уплачивающие таможенные платежи, т.е. плательщики (п. 1 ст. 99 Закона № 129-З). В частности, к таким лицам отнесены таможенные представители, совершающие таможенные операции от имени и по поручению плательщика.

Аналогично нормами НК предусмотрено, что исполнение налогового обязательства может осуществляться за плательщика иным лицом, которое не вправе требовать возврата (зачета) из бюджета уплаченных за плательщика налога, сбора (пошлины) (п. 2 ст. 42 НК).

В рассматриваемой ситуации по договору поручения предусмотрена возможность уплаты поверенным таможенных платежей от имени доверителя с последующим предъявлением доверителю уплаченных сумм к возмещению.

По итогам каждого месяца составляется ПУД, в котором поверенный отражает осуществленные в интересах и по поручению доверителя действия, а также расходы, понесенные в интересах доверителя.

Таким образом, доверитель сможет отразить уплаченный таможенным органам НДС в составе налоговых вычетов при соблюдении в совокупности следующих условий:

1. Доверитель подаст корректировочную декларацию на товары с указанием суммы НДС и платежного документа на его уплату. В платежном документе должно быть указано, что платеж осуществлен за доверителя.

2. Сумма НДС, уплаченная поверенным, должна быть предъявлена доверителю к возмещению с приложением копии платежного документа.

Обращаем внимание! Сумма НДС в итоге должна быть фактически возмещена поверенному. В противном случае возникает риск применения п. 4 ст. 33 НК, согласно которому налоговая база по НДС и/или сумма зачета, возврата налога из бюджета подлежит корректировке, когда основной целью совершения хозяйственной операции являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет, возврат суммы налога (сбора).

3. Суммы уплаченного НДС на основании отчета поверенного должны быть отражены в бухгалтерском учете доверителя.

4. От имени доверителя будет создан и направлен на портал ЭСЧФ по НДС.

5. При необходимости (в соответствии с учетной политикой) доверитель отразит НДС в книге покупок.

Условие о применении отсрочки вычета НДС в течение 30 календарных дней в соответствии с нормами Указа № 99⁴ не рассматриваем, т.к. установленный срок истек.

¹Налоговый кодекс (НК).

²Гражданский кодекс (ГК).

³Закон от 10.01.2014 № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь» (далее – Закон № 129-З).

⁴Указ от 26.02.2015 № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость» (далее – Указ № 99).