Возвращаем аванс в эквиваленте: бухучет
Организация получила на расчетный счет аванс за реализуемую продукцию 19 марта 2018 г. Стоимость обязательств выражена в белорусских рублях в сумме, эквивалентной 10 000 USD по курсу Нацбанка на дату оплаты. Курс доллара США на дату поступления предоплаты – 1,9624 BYN за 1 USD.
Отгрузка продукции не будет осуществлена, поскольку организация не может в необходимый срок выполнить свои обязательства. 3 мая 2018 г. аванс возвращается покупателю, сделка расторгается.
Возникнут ли курсовые разницы? Каким образом хозяйственные операции отражаются на счетах бухучета?
Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69), определяет порядок отражения в бухучете выраженной в иностранной валюте и (или) официальной денежной единице РБ в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусские рубли, в организациях (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) (п. 1 НСБУ № 69).
Для целей НСБУ № 69 под курсовыми разницами понимаются разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов (далее – авансы) и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца.
Таким образом, по общему правилу суммы полученных авансов, предварительной оплаты, задатков не переоцениваются. Однако в данном случае аванс возвращается покупателю.
Суммы курсовых разниц, возникающих в организациях (в т.ч. при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива), кроме случаев, указанных в п.п. 5, 6 НСБУ № 69, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) сч. 91 «Прочие доходы и расходы», если иное не установлено законодательством (п. 7 НСБУ № 69).
Следовательно, при возврате авансов (когда обязательства выражены в иностранной валюте) возникают курсовые разницы.
В то же время в нашей ситуации стоимость обязательств выражена в BYN в сумме, эквивалентной определенной сумме USD по курсу Нацбанка на дату оплаты.
В такой ситуации следует руководствоваться разъяснением Минфина и МНС от 27.03.2018 № 15-1-7/26/2-2-10/00561 «О некоторых вопросах определения выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств», в котором разъяснено, что с даты, когда подлежащая оплате сумма в белорусских рублях определена, денежное обязательство выражается в белорусских рублях.
В связи с изложенным, а также с учетом ч.ч. 1 и 2 п. 5 ст. 31 Налогового кодекса, в бухгалтерском и налоговом учете выраженная в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимость активов и обязательств считается выраженной в белорусских рублях начиная с даты определения в соответствии с законодательством или соглашением сторон подлежащей оплате суммы в белорусских рублях и в дальнейшем не пересчитывается.
Таким образом, в нашей ситуации с 19 марта 2018 г. денежное обязательство выражено в белорусских рублях и при возврате не переоценивается.
Справочно. Белорусский рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории РБ.
Платежи на территории РБ осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.
Случаи, порядок и условия использования иностранной валюты на территории РБ определяются законодательством (ст. 141 Гражданского кодекса, далее – ГК).
В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п. либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.
Обязательства возникают из договора, вследствие причинения вреда, неосновательного обогащения и из иных оснований, указанных в настоящем Кодексе и других актах законодательства (ст. 288 ГК).
Денежные обязательства должны быть выражены в белорусских рублях.
В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах («специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон (ст. 298 ГК).
В бухучете организации следует отразить следующие записи:
19.03.2018 г.:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» – К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 19 624 BYN (10 000 USD x 1,9624) – отражена сумма полученного аванса;
03.05.2018 г.:
Д-т сч. 62 – К-т сч. 51 – 19 624 BYN – отражена сумма возвращенного аванса.
Ответ: В данном случае курсовые разницы не возникнут.
