19.02.2019 34 мин на чтение мин

«ЭГ» выпуск №13 (2214) от 19.02.2019

Вознаграждение по итогам работы за год («13-я зарплата»)

Закончился 2018 год. Организации подсчитывают финансовые результаты, подводят итоги проделанной работы и при наличии прибыли выносят решение о поощрении работников в виде начисления и выплаты премии (вознаграждения) по итогам работы за год, которая еще называется «13-й зарплатой».

Трудовым законодательством выплата «13-й зарплаты» не регламентируется, т.е. для нанимателей она необязательна. Наниматель сам решает, кому выплачивать «13-ю зарплату» – всем работникам организации либо определенному кругу должностных лиц, специалистов, рабочих.

Порядок расчета премии (вознаграждения) по итогам работы за год работодатель оговаривает самостоятельно в положении о премировании, коллективном договоре, ином локальном нормативном акте (ч. 1 ст. 63, ч.ч. 1, 2 ст. 196 Трудового кодекса (далее – ТК)). Как правило, размер «13-й зарплаты» зависит от результатов труда работника в истекшем году (внесенного им вклада в итоговый результат деятельности организации). Привязка может быть установлена к любому показателю, например, к чистой прибыли организации, размеру прироста выручки в 2018 г. по сравнению с 2017 г. Это может быть фиксированная сумма для всех работников, или процент от должностного оклада.

Пример 1. По итогам за 2018 г. организация получила чистую прибыль в размере 30 000 руб. Количество сотрудников – 10, из них 2 человека проработали в организации в 2018 г. менее 6 месяцев. Нанимателем в положении о премировании определено, что при наличии чистой прибыли по результатам работы за год 10% суммы чистой прибыли распределяется равными долями между всеми работниками организации. При этом, если в прошедшем году сотрудник проработал менее 6 месяцев, ему выплачивается 50% от суммы, выплачиваемой работникам, которые проработали в организации более 6 месяцев. Оставшаяся часть чистой прибыли, предназначенной на эти цели, распределяется между другими работниками организации равными долями.

1. 30 000 руб. х 10% = 3000 руб. – часть чистой прибыли организации, которая будет выплачена работникам организации в виде «13-й зарплаты».

2. 3000 руб. / 10 чел. = 300 руб. – размер «13-й зарплаты» работника, который проработал в организации более 6 месяцев.

3. Поскольку 2 работника проработали в организации менее 6 месяцев, «13-я зарплата» им выплачивается в размере 50% от 300 руб.:

300 руб. х 50% = 150 руб. – размер «13-й зарплаты» работника, который работал в организации менее 6 месяцев.

4. Определим остаток чистой прибыли, который можно дораспределить между 8 работниками, проработавшими в организации более 6 месяцев:

(300 руб. – 150 руб.) х 2 чел. = 300 руб.

5. Определим размер доначисленной «13-й зарплаты» для 8 работников:

300 руб. / 8 чел. = 37,5 руб.

6. Определим размер «13-й зарплаты» каждого работника организации. У 8 работников начисленная «13-я зарплата» составит по 337,5 руб. (300 руб. + 37,5 руб.), а у 2 работников – по 150 руб.

7. Во избежание трудовых споров проверим, всю ли выделенную чистую прибыль под «13-ю зарплату» мы распределили:

337,5 руб. х 8 чел. + 150 руб. х 2 чел. = 3000 руб. – распределено верно, в соответствии с положением о премировании.

Суммы вознаграждения по итогам работы за год (суммы годовой премии, подлежащие выплате работникам) отражаются в составе прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и кредиту сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102, п. 55 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)).

Подоходный налог

Согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 196 Налогового кодекса (ред. от 30.12.2018, далее – НК) объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются в т.ч. доходы, полученные плательщиками от источников в РБ.

К таким доходам, в частности, относятся все виды вознаграждений за выполнение трудовых обязанностей (подп. 1.6 п. 1 ст. 197 НК). Поскольку годовая премия выплачивается работникам по результатам работы, она является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей. Суммы начисленной работникам «13-й зарплаты» признаются объектом налогообложения подоходным налогом по ставке 13% (п. 1 ст. 214 НК).

Налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется за каждый календарный месяц налогового периода, как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных), применяемых последовательно в соответствии со ст.ст. 209–212 НК (п. 3 ст. 199 НК).

Организации, выплачивающие доход плательщику, как налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, предусмотренных п. 2 ст. 224 НК. Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, фактически выплачиваемых плательщику (п. 4 ст. 216 НК).

Таким образом, подоходный налог удерживают при фактической выплате «13-й зарплаты».

Суммы исчисленного и удержанного подоходного налога налоговые агенты обязаны перечислить в бюджет:

– не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату плательщику доходов или дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика;

– не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дохода плательщику из кассы налогового агента (п. 6 ст. 216 НК).

Налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется за каждый календарный месяц налогового периода (п. 3 ст. 199 НК). В случае, если после начисления и выплаты «13-й зарплаты» за этот же месяц работнику будет начислен другой доход (например, зарплата, материальная помощь), то подоходный налог за этот месяц необходимо пересчитать. При этом нужно пересмотреть, соответственно, право работника на отдельные налоговые вычеты.

Согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК при определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 110 бел. руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 665 бел. руб. в месяц. При этом стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику налоговым агентом, являющимся для него местом основной работы (службы, учебы) (п. 2 ст. 209 НК).

Если в месяце начисления и выплаты «13-й зарплаты» ее размер составил менее 665 руб. и при расчете подоходного налога был применен стандартный налоговый вычет в размере 110 руб., а после в этом же месяце была начислена заработная плата, и совокупный размер дохода работника за месяц составил более 665 руб., то стандартный налоговый вычет в этом месяце работнику не предоставляется. В такой ситуации необходимо произвести перерасчет подоходного налога без применения стандартного налогового вычета.

Пример 2. По результатам работы за 2018 г. всем работникам организации в феврале начислена «13-я зарплата» в размере 480 руб. и выплачена в этом же месяце. Поскольку на момент начисления размер начисленного дохода за февраль составил менее 665 руб., то работникам, для которых организация является местом основной работы, предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 110 руб. (совместителям, соответственно, такой вычет не предоставляется).

Например, подоходный налог с суммы начисленной «13-й зарплаты» экономисту (организация для него – место основной работы) составляет:

(480 руб. – 110 руб.) х 13% = 48,1 руб. – такую сумму подоходного налога необходимо удержать при выплате «13-й зарплаты».

По окончании месяца экономисту была начислена заработная плата за февраль в размере 860 руб. Поскольку совокупный доход за февраль составил 1340 руб. (480 руб. + 860 руб.), что больше 665 руб., стандартный вычет в размере 110 руб. работнику в феврале предоставлен быть не может. Всего за февраль подоходный налог экономиста составит: 1340 руб. х 13% = 174,2 руб.

174,2 руб. – 48,1 руб. = 126,1 руб. – эту сумму подоходного налога следует доудержать из заработной платы работника за февраль.

В соответствии с п. 53 Инструкции № 50 причитающиеся к уплате в бюджет суммы подоходного налога отражаются по дебету сч. 70 и кредиту сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсч. 68-4 «Расчеты по подоходному налогу».

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

В соответствии со ст. 2 Закона от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем¹ выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН, утверждаемым Совмином, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом.

Согласно п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297 (далее – Положение № 1297), объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем № 115.

Поскольку в Перечне № 115 не поименованы вознаграждения по итогам работы за год, «13-я зарплата» признается объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.

В соответствии с п. 4 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утв. Указом от 16.01.2009 № 40, плательщики, предоставляющие работу по трудовым договорам, уплачивают обязательные страховые взносы не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц. В случаях, когда день выплаты заработной платы за истекший месяц установлен после 20-го числа месяца, следующего за истекшим, плательщики уплачивают обязательные страховые взносы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим. Плательщики из числа коммерческих организаций со средней численностью работников за предыдущий календарный год до 100 человек включительно (на основании отчетности, представленной в орган Фонда за январь–декабрь предыдущего календарного года) могут уплачивать обязательные страховые взносы не реже одного раза в квартал в установленные дни выплаты заработной платы за последний месяц отчетного квартала, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В случае нарушения в текущем календарном году установленных сроков уплаты страховых взносов, эта категория плательщиков начиная с 1-го числа, следующего за месяцем, в котором имелось нарушение, уплачивает их в этом году ежемесячно в сроки:

– не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц;

– в случаях, когда день выплаты заработной платы за истекший месяц установлен после 20-го числа месяца, следующего за истекшим, – не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим.

Уплата страховых взносов в Белгосстрах производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором начислены выплаты в пользу застрахованных лиц, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы (п. 5 Положения № 1297).

На основании вышеприведенных норм, если на момент выплаты «13-й зарплаты» срок уплаты взносов в соответствии с законодательством еще не наступил, организация не обязана производить уплату страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах одновременно с выплатой.

Начисление страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах отражается по дебету счетов, на которых отражено начисление выплат работникам, в данном случае на сч. 90 субсч. 90-10, в корреспонденции с кредитом сч.сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсч. 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» соответственно (ч. 2 п. 54, ч. 6 п. 59 Инструкции № 50).

Налог на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета).

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

– затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – затраты по производству и реализации);

– нормируемые затраты.

Согласно п. 1 ст. 171 НК к нормируемым затратам помимо конкретно определенных подп. 1.1–1.6 п. 1 ст. 171 НК затрат относятся прочие затраты. В состав прочих затрат в т.ч. включаются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах в виде вознаграждений по итогам работы за год, выплат, носящих характер вознаграждения по итогам работы за год (абз. 2 подп. 2.1 п. 2 ст. 171 НК).

Совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов, указанных в подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК, с учетом НДС (для банков – от суммы доходов, определяемой в соответствии со ст. 176 НК, за вычетом доходов, относящихся ко внереализационным доходам, кроме сумм доходов, указанных в подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК) (п. 3 ст. 171 НК).

Таким образом, если в 2018 г. «13-я зарплата» однозначно не учитывалась при налогообложении прибыли, то в 2019 г. данная выплата относится к нормируемым затратам (т.е. при выполнении некоторых условий часть начисленной «13-й зарплаты» организации могут учесть при налогообложении прибыли).

Согласно ст. 185 НК налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год, а отчетным периодом – календарный квартал, если вопрос не касается налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями.

При расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 1-й квартал 2019 г. совокупный размер прочих затрат, учитываемых при налогообложении, должен быть рассчитан в процентном отношении согласно п. 3 ст. 171 НК.

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах при исчислении налога на прибыль

В затраты по производству и реализации принимаются относящиеся к затратам, учитываемым при налогообложении, обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством (подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК).

В состав внереализационных расходов включаются начисленные в порядке, установленном законодательством, обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, за исключением указанных в подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК (подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК).

Таким образом, часть страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах, исчисленная от суммы «13-й зарплаты», относимой на затраты, отражается в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли. Часть страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах, исчисленная от суммы «13-й зарплаты», не учитываемой при налогообложении прибыли, отражается в составе внереализационных расходов, которые также учитываются при расчете налога на прибыль.

Справочно. Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы (п. 1 ст. 167 НК). Валовой прибылью для белорусских организаций (за исключением банков) признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п. 2 ст. 167 НК). Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 182 НК).

Пример 3. За 1 квартал 2019 г. организация получила выручку 200 000 руб. Начисленная в феврале работникам организации «13-я зарплата» составила 3000 руб. Допустим, в этом периоде у организации не было иных нормируемых затрат. Рассчитаем, какую сумму «13-й зарплаты» можно отнести на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли за 1 квартал 2019 г.:

200 000 руб. х 1% = 2000 руб.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена «13 зарплата»	90-10	70	3 000,00 1
Начислены страховые взносы в ФСЗН (3000 руб. х 34%)	90-10	69	1020,00 ²
Начислены страховые взносы в Белгосстрах (3000 руб. х 0,6%)	90-10	76-2	18,00 ³

¹При исчислении налога на прибыль учитывается в размере, рассчитанном в соответствии с п. 3 ст. 171 НК: 200 000 руб. х 1 % = 2000 руб. – часть «13-й зарплаты», учитываемая при исчислении налога на прибыль в составе затрат;

3000 руб. – 2000 руб. = 1000 руб. – часть «13-й зарплаты», не учитываемая при налогообложении прибыли.

²При исчислении налога на прибыль часть страховых взносов учитывается в составе затрат, а часть – во внереализационных расходах (подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК, подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК). Расчет: 2000 руб. / 3000 руб. х 100 = 66,67% – доля «13-й зарплаты», учитываемой при налогообложении прибыли;

1020 руб. х 66,67% = 680,03 руб. – часть страховых взносов в ФСЗН, учитываемая при налогообложении прибыли, в составе затрат; 1020 руб. – 680,03 руб. = 339,97 руб. – часть страховых взносов в ФСЗН, учитываемая при налогообложении прибыли, в составе внереализационных расходов;

³18 руб. х 66,67% = 12 руб. – часть страховых взносов в Белгосстрах, учитываемая при налогообложении прибыли, в составе затрат; 18 руб. – 12 руб. = 6 руб. – часть страховых взносов в Белгосстрах, учитываемая при налогообложении прибыли, в составе внереализационных расходов.

«13-я зарплата» при определении размера доплаты до МЗП

Согласно п. 6 Закона от 17.07.2002 № 124-З «Об установлении и порядке повышения минимальной заработной платы» минимальная заработная плата (далее – МЗП) (месячная и часовая) применяется нанимателем при оплате труда работников за работу в нормальных условиях в течение нормальной продолжительности рабочего времени при выполнении обязанностей работника, вытекающих из законодательства, локальных нормативных правовых актов и трудового договора, с учетом отработанного рабочего времени.

Работнику, у которого размер начисленной заработной платы оказался ниже размера МЗП (месячной и часовой), наниматель обязан произвести доплату до размера МЗП (месячной и часовой). При определении доплаты в размере начисленной заработной платы работника не учитываются выплаты компенсирующего характера и выплаты, не связанные с выполнением работником обязанностей, вытекающих из законодательства, локальных нормативных правовых актов и трудового договора. Перечень выплат компенсирующего характера и выплат, не связанных с выполнением работником обязанностей, вытекающих из законодательства, локальных нормативных правовых актов и трудового договора, не учитываемых в размере начисленной заработной платы работника при определении доплаты до размера минимальной заработной платы (месячной и часовой), утвержден постановлением Минтруда от 21.07.2014 № 68 (далее – Перечень № 68).

Вознаграждение по итогам работы за год, или «13-я зарплата», не поименовано в Перечне № 68, поэтому при определении размера доплаты до МЗП «13-я зарплата» учитывается в размере начисленной зарплаты в месяце ее начисления.

«13-я зарплата» при расчете среднего заработка, сохраняемого за время отпуска

В соответствии с ст. 175 ТК за время трудового отпуска за работником сохраняется средний заработок, исчисляемый в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления среднего заработка, утв. постановлением Минтруда от 10.04.2000 № 47 (далее – Инструкция № 47).

Пунктом 5 Инструкции № 47 определено, что средний заработок, сохраняемый за время отпуска, для определения размера компенсации исчисляется исходя из заработной платы, начисленной работнику за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска (выплаты компенсации), независимо от того, за какой рабочий год предоставляется отпуск (выплачивается компенсация).

При исчислении среднего заработка в расчет принимается начисленная заработная плата с учетом перечня выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, согласно приложению к Инструкции № 47 (далее – Перечень № 47).

В абз. 4 подп. 1.1 п. 1 Перечня № 47 поименованы такие выплаты, как надбавки, премии, краткосрочный бонус и вознаграждения, предусмотренные системами оплаты труда.

Таким образом, «13-я зарплата» участвует в расчете среднего заработка, сохраняемого во время трудового отпуска.

Согласно п.п. 15, 16 Инструкции № 47 «13-я зарплата» включается в заработную плату того месяца, на который она приходится согласно лицевому счету (т.е. в месяце начисления), и учитывается при исчислении среднего заработка для расчета отпускных пропорционально месяцам, принимаемым для его исчисления по отношению к расчетному периоду. При этом в расчет принимается последняя выплата, произведенная в учитываемом периоде.

Пример 4. В январе 2019 г. работнику начислена «13-я зарплата» за 2017 г., в феврале – за 2018 г. Работник уходит в отпуск в марте. В периоде, принимаемом для расчета среднего заработка, как видим, имеются две одинаковые, по сути, выплаты. Поэтому для расчета среднего заработка принимается последняя выплата, а именно, «13-я зарплата» за 2018 г.

Пример 5. Два работника организации уходят в трудовой отпуск в феврале 2019 г.

Первый работник был принят на работу в 2010 г., расчетный период для расчета его среднего заработка: с февраля 2018 г. по январь 2019 г. – 12 месяцев. В августе и ноябре 2018 г. работник находился на больничном, поэтому заработок в этих месяцах у него ниже, чем в других месяцах расчетного периода, – на этом основании август и ноябрь 2018 г. из расчета исключаются. В январе 2019 г. работнику начислена «13-я зарплата» в размере 280 руб. В расчет среднего заработка, сохраняемого за время трудового отпуска, в состав заработка января 2019 г. включается «13-я зарплата» в сумме 233,33 руб. (280 руб. / 12 мес. x 10 мес.).

Второй работник принят на работу 18 мая 2018 г., расчетный период для расчета его среднего заработка: с июня 2018 г. по январь 2019 г. – 8 месяцев. В декабре 2018 г. работник находился на больничном, поэтому заработок в этом месяце у него ниже, чем в других месяцах расчетного периода, – на этом основании декабрь 2018 г. из расчета исключается. В январе 2019 г. работнику начислена «13-я зарплата» в размере 140 руб. В расчет среднего заработка, сохраняемого за время трудового отпуска, в состав заработка января 2019 г. включается «13-я зарплата» в сумме 122,5 руб. (140 руб. / 8 мес. x 7 мес.).

«13-я зарплата» при расчете среднего заработка, сохраняемого за время выполнения государственных и общественных обязанностей и в других случаях

Справочно. Трудовым законодательством определено, что средний заработок сохраняется за работниками не только на время трудового отпуска, но и в некоторых других случаях. Так, например, согласно ст. 95 ТК за работниками, направленными в служебную командировку, сохраняются место работы (должность) и заработная плата в течение всего срока служебной командировки, но не ниже среднего заработка за все рабочие дни недели по графику постоянного места работы. Также на время выполнения государственных или общественных обязанностей, если в соответствии с законодательством эти обязанности могут осуществляться в рабочее время, работникам гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка за счет соответствующих государственных или иных органов и организаций (ст. 101 ТК). А также в иных случаях.

Согласно п. 18 Инструкции № 47 для оплаты времени выполнения государственных или общественных обязанностей, переезда на работу в другую местность, вынужденного прогула в случаях восстановления работника на прежней работе, определения размера выходного пособия и других случаев, предусмотренных законодательством, средний заработок исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за 2 календарных месяца работы (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала выплат (месяцу увольнения).

При исчислении среднего заработка вознаграждения по итогам работы за год и другие единовременные выплаты по результатам работы за год учитываются в составе начисленной заработной платы каждого месяца в размере 1/12 от общей суммы. Указанные выплаты учитываются при исчислении среднего заработка в месяцах в течение года пропорционально отработанному времени, начиная с месяца, на который они приходятся согласно лицевому счету. При этом для исчисления среднего заработка принимается последняя произведенная выплата (п. 24 Инструкции № 47).

Пример 6. Работник направлен в служебную командировку в феврале 2019 г., соответственно, средний заработок, сохраняемый за время командировки, исчисляется исходя из зарплаты, начисленной ему за январь 2019 г. и декабрь 2018 г. В декабре работник отработал все дни, предусмотренные производственным графиком (т.е. 20 дней). В январе – только 16 дней из 21 дня, предусмотренного производственным графиком. В январе 2019 г. работнику начислена «13-я зарплата» в размере 300 руб.

При расчете среднего заработка сумма «13-й зарплаты» будет учтена в следующих размерах:

– в декабре 2018 г. – 1/12 суммы «13-й зарплаты» пропорционально отработанным в декабре дням. Так как отработаны все дни по графику, сумма «13-й зарплаты» составит 25 руб. (300 руб. / 12 мес.);

– в январе 2019 г. – 1/12 суммы «13-й зарплаты» пропорционально отработанным дням в январе. Поскольку отработаны не все дни по графику, сумма «13-й зарплаты» составит 19,05 руб. (300 руб. / 12 мес. / 21 день х 16 дней).

«13-я зарплата» при расчете среднего заработка, применяемого для расчета пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам

В соответствии с ч. 1 п. 21 Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утв. постановлением Совмина от 28.06.2013 № 569 (далее – Положение № 569), размер среднедневного заработка для исчисления пособий работникам определяется за 6 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором возникло право на пособия.

В заработок для исчисления пособий работникам включаются виды оплаты труда (за исключением выплат, носящих единовременный характер), на которые в соответствии с законодательством начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН (п. 24 Положения № 569).

В соответствии с подп. 63.2.2 п. 63 Указаний по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утв. постановлением Белстата от 29.07.2008 № 92, вознаграждения по итогам работы за год относятся к единовременным выплатам стимулирующего характера.

На основании изложенного, несмотря на то что «13-я зарплата» является объектом для исчисления страховых взносов в ФСЗН, она не включается в расчет среднего заработка для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, а также пособий и по беременности и родам.

Порядок отражения «13-й зарплаты» в персонифицированном учете и отчете формы 4-фонд

В соответствии с абз. 2 п. 16 Инструкции о порядке заполнения форм документов персонифицированного учета, утв. постановлением правления ФСЗН Минтруда от 19.06.2014 № 7, в отчете формы ПУ-3 суммы «13-й зарплаты» указываются в месяце, в котором они начислены.

В соответствии с п. 2 Указаний по заполнению формы ведомственной отчетности «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь», утв. приказом Минтруда от 29.11.2016 № 144, данные в отчете формы 4-фонд заполняются на основании документов бухгалтерского учета нарастающим итогом.

Таким образом, как и в форме ПУ-3, в отчете 4-фонд суммы «13-й зарплаты» указываются в месяце, в котором они начислены.

Авторы публикации:

Наталья БОРИСЕНКО, аудитор