Восстановление лестничной клетки
Производственной организацией на основании проектной документации в административном двухэтажном здании были выполнены работы по облицовке керамической плиткой лестничных маршей и площадок, замене ограждения лестниц, по восстановлению штукатурки с улучшенной покраской лестничной клетки. Основанием для выполнения проектных работ были результаты обследования технического состояния лестниц и лестничных площадок, оцененное как не вполне удовлетворительное. Работы выполнялись по договору строительного подряда.
В соответствии с условиями договора подряда обязанность по приобретению металлических ограждений (перил) из нержавеющей стали для лестниц в административном здании в количестве 6 шт. была возложена на организацию.
Стоимость одного комплекта ограждения составила 270 руб. (в т.ч. НДС – 45 руб.). Стоимость разработки проектной документации составила 408 руб. (в т.ч. НДС – 68 руб.), за выполненные строительно–монтажные работы (СМР) выплачено вознаграждение в сумме 5478 руб. (в т.ч. НДС 913 руб.). Демонтированное ограждение, не пригодное для дальнейшего использования, оприходовано в учете в сумме 28 руб. как металлолом.
Как правильно для целей бухучета классифицировать выполненные указанные выше СМР и как их отразить?
Как правильно отразить в учете демонтированное ограждение и его реализацию как металлолома?
Общие признаки ремонтных и строительных работ и критерии изменения характеристик объектов в результате их проведения содержатся в приложении 5 к Инструкции № 37/18/61.
Вместе с тем, на основании п. 2 ст. 53 Закона № 300-З2, для правильного определения основного вида строительных работ рекомендуется руководствоваться терминами и определениями, приведенными в ТКП 45-1.01-4.
Термины и определения «капитальный ремонт объекта строительства», «текущий ремонт объекта», «модернизация» приведены в подпунктах 3.3.4, 3.3.5, 3.3.19 разд. 3 ТКП 45-1.01-43.
Рекомендуемые виды работ, выполняемые при текущем, капитальном ремонте, модернизации зданий и сооружений жилых и общественных зданий и сооружений, приведены в приложениях А, Б, В к ТКП 45-1.04-2064.
В результате выполнения строительно-монтажных работ состояние лестничной клетки можно охарактеризовать следующим образом:
а) после облицовки лестницы и лестничной площадки керамической плиткой у указанных элементов конструкции здания не только восстановлены утраченные в процессе эксплуатации качества, но и приобретены новые:
– повышены эксплуатационные качества;
– улучшены эстетические качества.
Данные изменения по своим характеристикам соответствуют признакам строительных работ, относимых к капитальному ремонту (прил. 5 к Инструкции № 37/18/6, подп. 3.3.4 разд. 3 ТКП 45-1.01-4, перечисление 35 приложения Б к ТКП 45-1.04-206);
б) выполнены работы по предупреждению износа, устранению мелких повреждений и неисправностей, улучшению эстетических качеств лестничной клетки.
В соответствии с приложением А к ТКП 45-1.04-206:
– ремонт плит балконов (заделка выбоин, трещин), замена и укрепление металлических перил, балконных решеток, экранов балконов и лоджий (перечисление 3 п. А. 7 прил. А к ТКП 45-1.04-206);
– восстановление штукатурки облицовки стен и потолков, в т.ч. подвесных потолков, отдельными местами (перечисление 1 п. А. 10 прил. А к ТКП 45-1.04-206);
– все виды малярных работ (перечисление 4 п. А. 10 прил. А к ТКП 45-1.04-206),
относятся к основным видам работ, выполняемых при текущем ремонте.
В словаре-справочнике «Официальные и неофициальные термины и определения в строительстве, архитектуре, градостроительстве и строительной технике»5 приведены следующие термины и определения:
– «ограждение» – инвентарное устройство, ограждающее рабочее место на высоте для предотвращения падения человека. Относится к средствам коллективной защиты работающих. Ограждение устанавливают на высоте 1,3 м и более в местах наиболее вероятного падения строителей: по периметру покрытия здания и междуэтажных перекрытий; с открытых сторон лестничных маршей и площадок, оконных проемов; у шахт лифтов на монтажном горизонте и их дверных проемов;
«перила» – предохранительное ограждение по краю лестницы, балкона и т.п.;
При определении основного вида работ следует также учитывать, что к основным видам работ, выполняемых при капитальном ремонте, относятся и работы, выполняемые при текущем ремонте, сопутствующие капитальному ремонту (перечисление 34 прил. Б).
Таким образом, учитывая рекомендуемый перечень выполненных строительно-монтажных работ и их вид и руководствуясь терминами и определениями «ремонт», «текущий ремонт» «капитальный ремонт», приведенными в ТКП 45-1.01-4, приложении 5 к Инструкции № 37/18/6, все выполненные строительные работы на лестничной клетке следует классифицировать, как основные виды работ, выполняемые при капитальном ремонте.
В соответствии с ч. 1 п. 20 Инструкции № 266, фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены.
Согласно п. 28 Инструкции № 507 затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения отражаются на сч. 26 «Общехозяйственные затраты».
Затраты, учтенные на сч. 26 «Общехозяйственные затраты», списываются с этого счета в Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и др. сч.
В соответствии с п. 10 № 1028 в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на сч. 26 «Общехозяйственные затраты», списываются в полной сумме при определении финансовых результатов в Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-5 «Управленческие расходы»), за исключением случаев, установленных законодательством.
Согласно п. 16 Инструкции № 50 наличие и движение сырья, основных и вспомогательных материалов, в т.ч. приобретенных для ремонта учитывается на субсч. 10-1 «Сырье и материалы» сч. 10 «Материалы». Движение материалов, переданных в переработку другим лицам, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий, отражается на субсч. 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».
В соответствии с п. 45 Инструкции № 1339 фактическая себестоимость материалов, поступивших на склад от бракованных изделий и возвратных отходов производства, от ремонта объектов основных средств, от списания и прочего выбытия основных средств, определяется по чистой стоимости реализации, если такие материалы предназначены для реализации, или по ценам возможного их использования и в бухгалтерском учете отражается по Д-ту сч. 10 «Материалы» и К-ту счетов затрат на производство или финансовых результатов.
Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками) или подлежащие сдаче в виде отходов (лома, ветоши и т.п.), приходуются на склад (в кладовую) организации на основании акта на списание материалов и (или) накладной на внутреннее перемещение материалов (п. 68 Инструкции № 133).
Основные правила учета лома черных и цветных металлов определены Инструкцией № 98/12/1010.
Согласно п. 19 Инструкции № 98/12/10 образующийся лом и отходы черных и цветных металлов подлежат сбору и обязательной сдаче заготовительным организациям Белорусского государственного объединения по заготовке, переработке и поставке лома и отходов черных и цветных металлов (далее – ГО «Белвтормет») или отгрузке по их нарядам. Использование субъектом предпринимательской деятельности лома и отходов черных и цветных металлов в собственном производстве, за исключением оборотных и деловых отходов, осуществляется только по нарядам организаций ГО «Белвтормет».
При оприходовании металлолома следует учитывать положения п. 12 Инструкции № 5111, согласно которому стоимость строительных отходов, получаемых при выполнении строительных работ, работ по разборке и сносу и непригодных для повторного использования на данном объекте, но при наличии возможности реализации, определяется по ценам на дрова, металлолом и другие отходы с учетом годности к использованию или по ценам возможной реализации.
Согласно приложению 1 к Указу № 7212 цены на лом и отходы черных и цветных металлов регулируются Минпромом.
Иными словами, демонтированное ограждение, не пригодное для дальнейшего использования, на момент его оприходования в бухгалтерском учете отражается по стоимости, исходя из действующей в указанном периоде цены металлолома.
В соответствии с п. 25 Методических рекомендаций № 273 при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) возвратные отходы вычитаются.
Учет наличия и движения отходов производства, неисправимого брака, материалов, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в организации, изношенных шин и утильной резины и т.п., ведется на сч. 10 «Материалы» субсч. 10-6 «Прочие материалы» (ч. 9 п. 16 Инструкции № 50).
Доходы и расходы, связанные с реализацией лома ОАО «Белвтормет», включаются согласно п. 13 Инструкции № 102 в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Выручка от реализации лома отражается записью по Д-ту сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и К-ту сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности».
Стоимость реализованного лома, по которой он числится в бухгалтерском учете, отражается по Д-ту сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и К-ту субсч. 10-6 «Прочие материалы» (п.п. 2, 6, абзацы 1, 2 п. 13, п. 32 Инструкции № 102, п. 24 Инструкции № 133, ч. 9 п.п. 16, 48, абзацы 8, 11 ч. 3 п. 70 Инструкции № 50).
Предъявленный поставщиком, проектной и строительной организациями налог на добавленную стоимость (НДС) учитывается по Д-ту сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и К-ту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма НДС, подлежащая вычету в соответствии с законодательством, отражается по Д-ту сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсч. 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг») и К-ту сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (абз. 4 п. 2, п. 4 Инструкции № 4114, ч. 4 п. 53 Инструкции № 50).
НДС, исчисленный из выручки от реализации лома, отражается по Д-ту сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности» и К-ту сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (абз. 3 ч. 2 п. 53, абз. 9 ч. 3 п. 70 Инструкции № 50).
Денежные средства, поступившие за реализованный металлолом, согласно п.п. 40, 48 Инструкции № 50, отражаются по Д-ту сч. 51 «Расчетные счета» с К-том сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
|
Содержание операций |
Д-т |
К-т |
Сумма, руб. |
|
Отражена стоимость проектных работ (408-68) |
26 |
60 |
340 |
|
Отражен НДС, предъявленный проектировщиком |
18
|
60 |
68 |
|
НДС на основании ЭСЧФ принят к вычету |
68-2 |
18 |
68 |
|
Оприходованы приобретенные ограждения ((270-45) х 6) |
10-1 |
60 |
1350 |
|
Отражен НДС, предъявленный поставщиком (45х6) |
18
|
60 |
270 |
|
НДС на основании ЭСЧФ принят к вычету |
68-2 |
18 |
270 |
|
Отражена передача ограждения для установки |
10-7 |
10-1 |
1350 |
|
Отражена стоимость выполненных СМР (5478-913) |
26 |
60 |
4565 |
|
Отражен НДС, предъявленный подрядчиком |
18 |
60 |
913 |
|
НДС на основании ЭСЧФ принят к вычету |
68-2 |
18 |
913 |
|
Списано установленное ограждение |
26 |
10-7 |
1350 |
|
Оприходовано демонтированное ограждение как металлолом |
10-6 |
26 |
28 |
|
Отнесены расходы по замене ограждения на общехозяйственные затраты (340+4565+1350 - 28) |
90-5 |
26 |
6227 |
|
Отгружены отходы демонтированного ограждения |
62 |
90-7 |
33,60 |
|
Исчислен налог на добавленную стоимость (33,60 х 20/120) |
90-8 |
68-2 |
5,60 |
|
Списана себестоимость отходов ограждения |
90-10 |
10-6 |
28 |
|
Отражено поступление денежных средств за реализованный металлолом |
51 |
62 |
33,60 |
1Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).
2Закон от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь».
3Технический кодекс установившейся практики ТКП 45-1.01-4-2005 (02250) «Система технического нормирования и стандартизации Республики Беларусь. Национальный комплекс технических нормативных правовых актов в области архитектуры и строительства. Основные положения», утв. приказом Минстройархитектуры от 18.07.2005 № 17 (далее – ТКП 45-1.01-4).
4Технический кодекс установившейся практики «Ремонт, реконструкция и реставрация жилых и общественных зданий и сооружений. Основные требования по проектированию» ТКП 45-1.04-206-2010 (02250), утв. приказом Минстройархитектуры от 15.07.2010 № 267 (далее – ТКП 45-1.04 - 206).
5Большой строительный терминологический словарь- справочник «Официальные и неофициальные термины и определения в строительстве, архитектуре, градостроительстве и строительной технике» / сост. В.Д. Наумов [и др.]; под ред. Ю.В. Феофилова. Минск: Минсктиппроект, 2008.
6Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26.
7Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).
8Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).
9Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133).
10Инструкция о порядке учета, хранения, использования и реализации черных и цветных металлов, их лома и отходов, утв. постановлением Минэкономики, Минстройархитектуры, Минпрома от 15.06.2006 № 98/12/10 (далее – Инструкция № 98/12/10).
11Инструкция о порядке определения сметной стоимости строительства и составления сметной документации на основании нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении, утв. постановлением Минстройархитектуры от 18.11.2011 № 51.
12Указ Президента от 25.02.2011 № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь».
13Методические рекомендации по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, утв. приказом Минпрома от 05.06.2015 № 273.
14Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утв. постановлением Минфина от 30.06.2012 № 41.
