Вопросы уплаты и представления деклараций по арендной плате за землю
Решением Мингорисполкома организации в июле 2017 г. предоставлен в аренду сроком до 31.10.2019 г. земельный участок в Минске. В августе 2018 г. организация обратилась в Мингорисполком с просьбой пересмотреть годовую арендную плату на землю в связи с вступлением в силу Решения Мингорисполкома от 24.05.2018 № 1732 «Об установлении результатов кадастровой оценки земель г. Минска». Арендная плата была пересмотрена и заключено дополнительное соглашение к договору аренды земельного участка. Изменения в договор зарегистрированы в БРТИ 10.08.2018.
1) Необходимо ли организации и в какие сроки подать уточненный расчет суммы арендной платы в налоговые органы?
2) Какие сроки уплаты арендной платы необходимо отразить в этом расчете?
В соответствии с частями 1 и 3 ст. 32 Кодекса Республики Беларусь о земле пользование земельными участками в Республике Беларусь является платным. Формами платы за пользование земельными участками являются земельный налог или арендная плата.
За пользование земельными участками, находящимися в частной собственности, пожизненном наследуемом владении, постоянном или временном пользовании, уплачивается земельный налог в соответствии с налоговым законодательством. За пользование земельными участками, находящимися в аренде, уплачивается арендная плата.
Нормами, содержащимися в ч. 1 п. 1 ст. 192, абз. 3 ч. 1 ст. 193 НК также определено, что факт получения земельного участка в аренду, не влечет каких-либо последствий для арендатора в части исчисления и уплаты земельного налога.
Таким образом, при аренде земельного участка земельный налог не уплачивается, а уплачивается арендная плата.
Порядок взимания арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, установлен Указом от 01.03.2010 № 101 «О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» (далее – Указ № 101).
Основанием для исчисления арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, являются (подп. 1.8 п.1 Указа № 101):
– решение местного исполнительного комитета или администрации СЭЗ о предоставлении земельного участка в аренду (далее – решение);
– свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации, подтверждающее переход права аренды на земельный участок (доли в праве аренды на земельный участок);
– договор аренды земельного участка, заключенный с победителем аукциона либо единственным участником несостоявшегося аукциона;
– соглашение об изменении договора аренды земельного участка, – зарегистрированные в установленном законодательством порядке.
Размер ежегодной арендной платы за земельный участок, находящийся в государственной собственности, определяется местным исполнительным комитетом, администрацией СЭЗ (подп. 1.1 п.1 Указа № 101):
– при предоставлении земельного участка в аренду;
– продлении срока аренды земельного участка;
– заключении соглашения об изменении договора аренды земельного участка, предусматривающего изменение размера ежегодной арендной платы за него;
– заключении договора аренды земельного участка с победителем аукциона либо единственным участником несостоявшегося аукциона.
Арендная плата исчисляется и уплачивается (ч. 1 подп. 1.9 п.1 Указа № 101):
– в общем случае за период с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия решения или регистрации договора аренды земельного участка, заключенного с победителем аукциона либо единственным участником несостоявшегося аукциона, до месяца (включительно), в котором истекает срок аренды земельного участка;
– в случае изменения договора аренды земельного участка – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем государственной регистрации соглашения об изменении договора аренды земельного участка.
Расчет суммы арендной платы на текущий год (приложение 5 к постановлению МНС от 24.12.2014 № 42 (далее – постановление № 42), порядок заполнения которого установлен гл. 6 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением № 42 (далее – Инструкция № 42), в общем случае организации представляют в налоговую инспекцию не позднее 20 февраля текущего года.
При использовании организациями земельных участков в течение всего календарного года, арендная плата за них уплачивается в белорусских рублях в течение года ежеквартально не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала равными долями исходя из сумм арендной платы, указанными в расчетах суммы арендной платы на текущий год, подаваемых в налоговые органы (ч. 2 подп. 1.4, ч. 1 подп. 1.10 п.1 Указа № 101).
По порядку предоставления уточненного расчета арендной платы в налоговые органы отметим следующее. В Указе № 101 конкретно не определено, необходимо ли предоставлять и в какие сроки уточненный расчет при заключении в течение года дополнительных соглашений к договору аренды в связи с изменением суммы арендной платы. Тем не менее в подп. 1.9 Указа № 101 определено, что при изменении договора аренды земельного участка арендная плата по этому договору исчисляется и уплачивается юридическими лицами, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем государственной регистрации соглашения об изменении договора аренды земельного участка.
Кроме того, в подп. 50.15 гл. 6 Инструкции № 42 указано, что в случае, если в текущем году имели место обстоятельства, наступившие после уплаты налога: выбытие либо приобретение (возникновение) объекта налогообложения земельным налогом, а также другие (указанные в п. 3 ст. 194 НК, в ч.ч. 5, 6 ст. 201-1 НК и в ч.ч. 4-7 п.6 ст. 202 НК, вносятся изменения и дополнения в налоговую декларацию (расчет) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организацией в порядке, установленном подп. 50.15 гл. 6 Инструкции № 42.
Таким образом, по мнению автора, организация должна руководствоваться в этом вопросе таким же принципом, как определено в ч. 8 подп. 1.10 Указа № 101, для предоставления и уплаты расчета суммы арендной платы за земельные участки, предоставленные в аренду юридическим лицам в течение календарного года с 1 января.
Из анализа приведенных норм, уточненный расчет представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем осуществления государственной регистрации дополнительного соглашения к договору аренды земельного участка, и арендная плата по такому расчету уплачивается не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем осуществления государственной регистрации дополнительного соглашения к договору аренды земельного участка, а впоследствии – в порядке и сроки, установленные в ч. 1 подп. 1.10 Указа № 101 (в течение года равными долями ежеквартально не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала исходя из сумм арендной платы, указанных ими в расчетах суммы арендной платы на текущий год).
Так, применительно к нашей ситуации, поскольку новый размер арендной платы организация должна уплачивать начиная с сентября, расчет арендной платы в налоговую инспекцию организации в 2018 году необходимо предоставить 2 раза:
– первый раз – по сроку подачи расчета до 20 февраля, указав в расчете сроки уплаты соответственно 22 февраля, 22 мая, 22 августа и 22 ноября,
– второй раз (уточненный расчет) – по сроку подачи расчета до 20 сентября, указав в расчете сроки уплаты 22 сентября и 22 ноября.
