Вопросы учета операций, связанных с предоставлением и погашением долгосрочных займов

Вопрос 1. ООО предоставило долгосрочный заем ОДО со сроком возврата по истечении двух лет со дня предоставления. По этому займу в соответствии с условиями договора начисляются проценты.

Относится ли полученный ОДО заем к категории финансовых обязательств? Если относится, по какой стоимости он должен приниматься к бухгалтерскому учету?

Ответ: полученный организацией ОДО заем относится к категории долговых финансовых обязательств, учет которых может осуществляться по их первоначальной стоимости.

С учетом норм п. 2 НСБУ № 74¹, под финансовым инструментом понимается договор, в результате которого возникают финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой финансовый инструмент у другой организации.

В силу того, что по договору займа у ООО возникает актив в виде вложений в долгосрочные активы (заем), а у ОДО – долгосрочные обязательства по полученному займу, такой договор является финансовым инструментом.

Соответственно к такому финансовому инструменту должны применяться нормы НСБУ № 74.

В соответствии с п. 9 НСБУ № 74 обязательства по кредитам и займам относятся к категории «Финансовые обязательства, учитываемые по амортизированной стоимости».

Соответственно, полученный ОДО долгосрочный заем относится к финансовым обязательствам, в частности, к финансовым обязательствам, учитываемым по амортизированной стоимости.

Согласно п. 2 НСБУ № 74 финансовый инструмент, подтверждающий обязательство его эмитента или обязанного лица, относится к долговым финансовым инструментам.

Справедливая стоимость, по которой, как правило, должна осуществляться оценка финансовых инструментов, в отношении долгового финансового инструмента может приниматься равной его текущей стоимости, т.е. стоимости долгового финансового инструмента на определенную дату в период ее обращения (п.п. 2, 3 НСБУ № 74).

С учетом изложенного, полученный ОДО заем относится к категории долговых финансовых обязательств, учет которых может осуществляться исходя из их текущей стоимости.

Вопрос 2. Организацией (ООО) предоставлен долгосрочный денежный заем в белорусских рублях другой организации (ОДО) на 2018 и 2019 гг. со сроком его возврата в декабре 2019 г.

По предоставленному займу в соответствии с условиями договора начисляются и уплачиваются проценты.

Каким образом операции, связанные с предоставлением долгосрочного займа, отражаются в бухгалтерском учете в 2018 и 2019 гг. у заимодавца и у заемщика?

Порядок учета операций, связанных с предоставлением и погашением долгосрочных займов в 2018 году, несколько отличается от порядка учета аналогичных операций в 2019 году.

Имеющиеся отличия обусловлены принятием НСБУ № 74.

Бухгалтерский учет в 2018 г.:

– у заимодавца:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Основание
Отражена сумма предоставленного займа	06-2 Предоставленные долгосрочные займы» (сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения»)	51 «Расчетные счета»	п. 11 Инструкция № 50²
Отражено ежемесячное начисление процентов по предоставленному займу	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.	91-1 «Прочие доходы»	абз. 13 п. 14, п. 25 Инструкции № 102³
Получение процентов по займу	51	76	п. 46, п. 59 Инструкции № 50
Отражена возвращенная сумма займа	51	06-2	п. 11 Инструкции № 50

– у заемщика:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Основание
Отражена сумма полученного долгосрочного займа	51	67-2 «Расчеты по долгосрочным займам»	п. 52 Инструкции № 50
Отражено начисление процентов по полученному займу	91-4 «Прочие расходы», 08 «Вложения в долгосрочные активы» (если проценты в установленном законодательством порядке относятся на стоимость) инвестиционных активов	67-3 «Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам и займам»	абз. 2 п. 15, п. 37 Инструкции № 102
Возврат суммы займа	67-2	51	п. 52 Инструкции № 50
Выплата процентов по займу	67-3	51	п. 52 Инструкции № 50

С 1 января 2019 г. начисленные проценты по долгосрочным финансовым вложениям, числящимся у заимодавца на сч. 06, должны отражаться в учете заимодавца по дебету сч. 08, а не на сч. 76, как это было до указанной даты (п. 25 Инструкции № 102): Д-т сч. 06 – К-т сч. 91-1.

В этой связи согласно п. 2 постановления № 74⁴ организации, имевшие на конец 2018 г. дебетовый остаток по сч. 76 в части начисленных процентов по долгосрочным финансовым вложениям, учитываемым на сч. 06, должны были 1 января 2019 г. перенести его на сч. 06:

Д-т сч. 06 - К-т сч. 76.

Что касается других бухгалтерских записей, то они у заимодавца остались без изменений.

В этой связи ООО, являющееся в рассматриваемой ситуации заимодавцем, обязано было имевшийся на конец 2018 г. дебетовый остаток по сч. 76 в части начисленных процентов по долгосрочным финансовым вложениям, числящимся на субсч. 06-2, перенести 1 января 2019 г. на субсч. 06-2.

Бухгалтерский учет в 2019 г.:

– у заимодавца:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Основание
Дебетовый остаток по сч. 76 в части начисленных процентов на 01.01.2019 перенесен на сч. 06	06-2	76	п. 2 Постановления № 74
Отражено ежемесячное начисление процентов по предоставленному займу	06-2	91-1	п. 25 Инструкции № 102
Отражено получение процентов по выданному займу	51	76	п. 46, п. 59 Инструкции № 50
Отражен возвращенная суммы займа	51	06-2	п. 11 Инструкции № 50

– у заемщика:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Основание
Отражена сумма полученного долгосрочного займа	51	67-2	п. 52 Инструкции № 50
Отражено начисление процентов по полученному займу	91-4, 08	67-3	абз. 2 п. 15, п. 37 Инструкции № 102
Возврат суммы займа заимодавцу	67-2	51	п. 52 Инструкции № 50
Выплата процентов по займу	67-3	51	п. 52 Инструкции № 50

В целом, следует отметить, что, согласно НСБУ № 74:

– долгосрочные финансовые вложения в виде долгосрочных займов, предоставленных заемщику, признаются у заимодавца финансовым активом, относящимся к категории «Финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости»;

– задолженность перед заимодавцем, обусловленная получением от него долгосрочного займа, признается у заемщика финансовыми обязательствами, относящимися к категории «Финансовые обязательства, учитываемые по амортизированной стоимости».

Порядок учета финансовых активов, относящихся к категории «Финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости», определен подп. 15.1 п. 15 НСБУ № 74 и в целом коррелирует с порядком учета предоставляемых заимодавцами долгосрочных займов.

Порядок учета финансовых обязательств, относящихся к категории «Финансовые обязательства, учитываемые по амортизированной стоимости», определен подп. 21.1 п. 21 НСБУ № 74 и в целом коррелирует с порядком учета получаемых заемщиками долгосрочных займов.

¹Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Финансовые инструменты, утв. постановлением Минфина от 22.12.2018 № 74 (далее – НСБУ № 74).

²Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

³Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

⁴Постановление Минфина от 22.12.2018 № 74 «Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Финансовые инструменты», внесении изменений и дополнений в некоторые постановления Министерства финансов Республики Беларусь и признании утратившим силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22 декабря 2006 г. № 164»(далее – постановление № 74).