Вопросы использования фирменной одежды в организации

Организация торговли в соответствии с локальным нормативным правовым актом (далее – ЛНПА) выдает своим работникам (продавцам) в пользование фирменную одежду, предоставление и ношение которой действующим законодательством не предусмотрено.

Согласно учетной политике списание стоимости этой одежды производится в размере 50% от ее стоимости при передаче одежды в эксплуатацию (пользование) и в оставшейся сумме – при ее выбытии в связи с непригодностью.

Согласно ЛНПА при увольнении работника находящаяся в его пользовании фирменная одежда, имеющая остаточную стоимость, в организацию не возвращается. При этом часть остаточной стоимости одежды (половина от оставшихся 50%) оплачивается работником (путем удержания из его зарплаты) и переходит в его собственность.

1) Будет ли неоплаченная работником остаточная стоимость перешедшей к нему в собственность фирменной одежды являться доходом работника, подлежащим обложению подоходным налогом?

2) Влияет ли неоплаченная работником остаточная стоимость фирменной одежды на налогооблагаемую прибыль организации?

3) Возникает ли необходимость уплаты НДС по фирменной одежде, перешедшей при увольнении работника в его собственность?

4) Возникает ли в отношении увольняющегося работника объект для начисления страховых взносов в Фонд социальной защиты населения (ФСЗН)? Если возникает, то в каком размере?

5) Будет ли неоплаченная работником остаточная стоимость фирменной одежды учитываться при определении заработка работника для исчисления размера его пенсии?

6) Каким образом отразить в бухучете операции, связанные со списанием фирменной одежды?

1) В соответствии с подп. 1.29 п. 1 ст. 163 Налогового кодекса РБ (далее – НК) стоимость форменной одежды, выдаваемой в соответствии с законодательством, относится к доходам, освобождаемым от подоходного налога с физических лиц. Следовательно, стоимость выдаваемой работникам фирменной одежды, необходимость в которой не предусмотрена законодательством, применительно к рассматриваемой ситуации в части ее неоплаченной остаточной стоимости является доходом работника, подлежащим обложению подоходным налогом.

При удержании подоходного налога с дохода работника организации, как налоговому агенту, следует учитывать, что, согласно подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, не подлежат налогообложению доходы, не являющиеся вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, – в размере, не превышающем 1678 BYN, от каждого источника в течение налогового периода.

2) Выдаваемая работникам фирменная одежда предназначена для использования работниками (продавцами) при выполнении своих профессиональных обязанностей, т.е. связана с осуществлением организацией хозяйственной (торговой) деятельности.

В этой связи расходы организации в размере 50% стоимости одежды, списанной при передаче ее в пользование работнику на затраты организации (в дебет сч. 44 «Расходы на реализацию» с последующим их списанием по окончании отчетного периода в установленном порядке на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-6 «Расходы на реализацию»), имеют производственный характер и должны учитываться в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли (п. 1, п. 2 ст. 130 НК).

Как следует из вопроса, фирменная одежда при увольнении работника переходит в его собственность после уплаты им 50% остаточной стоимости этой одежды. По факту в рассматриваемой ситуации имеет место реализация актива (отдельного предмета в составе оборотных средств) по цене ниже его остаточной стоимости.

При реализации активов следует руководствоваться установленным порядком учета их движения.

Так, в соответствии с п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102), доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (к которым относится и фирменная одежда), включаются в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»).

С учетом норм ст. 130 НК расходы, связанные с выбытием фирменной одежды, в части ее остаточной стоимости относятся к затратам по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемым при налогообложении прибыли.

Таким образом, стоимость фирменной одежды, относимая как на расходы по реализации (субсч. 90-6 «Расходы на реализацию» – при эксплуатации фирменной одежды), так и на прочие расходы по текущей деятельности (субсч. 90-10 – в части остаточной стоимости фирменной одежды при ее реализации), должна учитываться в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли.

3) Выше уже отмечалось, что переход фирменной одежды, имеющей остаточную стоимость, в собственность увольняющегося работника при оплате (частичной оплате) им стоимости этой одежды следует рассматривать как реализацию отдельных предметов в составе оборотных средств.

Согласно п. 3 ст. 97 НК при реализации отдельных предметов в составе оборотных средств по ценам ниже остаточной стоимости налоговая база по НДС определяется исходя из цены их реализации.

Таким образом, объектом обложения НДС в рассматриваемом случае должна являться цена реализации фирменной одежды увольняющемуся работнику (50% от остаточной стоимости фирменной одежды, что соответствует 25% от ее первоначальной стоимости).

4) Согласно ст. 2 Закона от 29.02.1996 г. № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет фонда для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям, независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда, утверждаемым Совмином, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом РБ.

Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее – Перечень), утвержден постановлением Совмина от 25.01.1999 № 115. В частности, абз. 2 п. 4 Перечня установлено, что суммы средств работодателя, направленные на обеспечение работников форменной одеждой и обмундированием в соответствии с законодательством, не являются объектом начисления страховых взносов в ФСЗН.

В рассматриваемом случае работнику выдана фирменная одежда, предоставление и ношение которой действующим законодательством не преду- смотрено. В собственность работника эта одежда переходит при его увольнении и оплате части остаточной стоимости одежды, находившейся в пользовании работника. С учетом оплаты работником части остаточной стоимости фирменной одежды выплатой в пользу работника в натуральном выражении следует, по нашему мнению, считать остаточную стоимость одежды, которая работником не оплачена (применительно к рассматриваемому случаю – 25% от первоначальной стоимости одежды, или 50% от ее остаточной стоимости).

В этой связи полагаем, что объектом начисления страховых взносов в ФСЗН должна являться неоплаченная работником остаточная стоимость фирменной одежды, перешедшей в его собственность в соответствии с порядком, установленным ЛНПА.

5) Согласно п. 58 Закона от 17.04.1992 № 1596-XII «О пенсионном обеспечении» в заработок для исчисления пенсии включаются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающего гражданина по всем основаниям, независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, на которые, согласно законодательству о государственном социальном страховании, начислялись и из которых уплачивались обязательные страховые взносы в указанный бюджет.

Таким образом, применительно к рассматриваемому случаю, разница между остаточной стоимостью фирменной одежды и ее стоимостью, оплаченной работником, соответствующая неоплаченной работником остаточной стоимости фирменной одежды, должна включаться в заработок работника для исчисления пенсии, поскольку указанная разница является выплатой работнику в натуральном выражении, на которую, как отмечалось выше, должны начисляться и уплачиваться страховые взносы в ФСЗН.

6) Согласно п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133), форменная и фирменная одежда относятся к запасам, а в составе запасов – к отдельным предметам в составе средств в обороте.

В соответствии с п. 16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50), учет форменной и фирменной одежды и обуви, находящихся на складах организации или в иных местах хранения, должен вестись на сч. 10 «Материалы» субсч. 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», а учет форменной и фирменной одежды и обуви в эксплуатации – на сч. 10 «Материалы» субсч. 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Передача форменной и фирменной одежды со склада в эксплуатацию отражается в учете по дебету субсч. 10-11 и кредиту субсч. 10-10.

С учетом норм Инструкции № 133 перенос на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию стоимости фирменной одежды, относящейся к отдельным предметам в составе средств в обороте к остальным предметам (абз. 5 п. 107 Инструкции № 133), должен осуществляться в соответствии с учетной политикой организации.

В частности, списание стоимости фирменной одежды на затраты может осуществляться пропорционально срокам ее носки, в размере 100% при передаче в эксплуатацию, в размере 50% при передаче в эксплуатацию, а в оставшейся части – при ее выбытии и т.д.

В силу того, что организация осуществляет торговую деятельность и расходы на фирменную одежду относятся непосредственно к этой деятельности (не являются управленческими), списание таких расходов должно осуществляться на сч. 44 «Расходы на реализацию», на котором, в частности, отражаются расходы, связанные с реализацией товаров организациями, осуществляющими торговую и торгово-производственную деятельность (п. 35 Инструкции № 50, п. 12 Инструкции № 102).

Суммы, учтенные на сч. 44, списываются с этого счета в дебет сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-6 «Расходы на реализацию» в порядке, установленном законодательством (п. 70 Инструкции № 50).

Как следует из вопроса, на момент увольнения работника фирменная одежда имела остаточную стоимость, т.е. предприятие не списывало ее стоимость в полном объеме при передаче в эксплуатацию. То есть при увольнении работника остаточная стоимость фирменной одежды отражалась на субсч. 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Соответственно, выбытие фирменной одежды в порядке ее реализации увольняющемуся работнику в части ее остаточной стоимости должно отражаться в бухучете по дебету сч. 90 субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и кредиту сч. 10 субсч. 10-11 (п. 70 Инструкции № 50, п. 13 Инструкции № 102).

Задолженность работника в части 50% остаточной стоимости фирменной одежды должна отражаться в учете организации по дебету сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» (п. 57 Инструкции № 50, п. 13 Инструкции № 102), а ее погашение путем удержания из зарплаты – по дебету сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту сч. 73 (п.п. 55, 57 Инструкции № 50).

С учетом приведенных выше норм, а также сделанных нами выводов о порядке налогообложения рассматриваемых операций, отражение в учете организации операций, связанных с выдачей работнику фирменной одежды и последующей ее продажей увольняющемуся работнику, должно быть следующим:

№ п/п	Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета
1	Передача фирменной одежды в эксплуатацию (в пользование)	10-11	10-10
2	Списание части стоимости фирменной одежды (50%) в расходы на реализацию	44	10-11
3	Списание расходов на реализацию на финансовый результат отчетного периода	90-6	44
4	Начисление зарплаты в порядке расчета с увольняющимся работником	44	70
5	Формирование выручки от реализации фирменной одежды (в размере 50% ее остаточной стоимости, подлежащей оплате увольняющимся работником)	73	90-7
6	Начисление НДС от прочих доходов по текущей деятельности (исчисляется из выручки от реализации фирменной одежды увольняющемуся работнику, соответствующей 50% ее остаточной стоимости)	90-8	68-2
7	Списание остаточной стоимости фирменной одежды, выбывающей в порядке ее реализации увольняющемуся работнику	90-10	10-11
8	Формирование финансового результата от текущей деятельности за отчетный период	90-11 (99)	99 (90-11)
9	Оплата работником при его увольнении части остаточной стоимости фирменной одежды (удержание из зарплаты работника)	70	73
10	Начисление отчислений в ФСЗН с неоплаченной работником остаточной стоимости фирменной одежды, перешедшей в его собственность	70 (1%), 44 (34%)	69
11	Начисление организацией подоходного налога с дохода работника (в т.ч. дохода в виде разницы между остаточной стоимостью фирменной одежды и ее стоимостью, оплаченной работником)	70	68-4
12	Окончательный расчет с работником	70	50 (51)