Внесение денежных средств учредителем ЧУП на пополнение оборотных средств и их возврат. Бухгалтерский и налоговый учет

Согласно п. 1 ст. 113 ГК1 унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество.

Имущество частного унитарного предприятия находится в частной собственности физического лица (совместной собственности супругов) либо юридического лица и принадлежит такому пред­приятию на праве хозяйственного ведения.

В соответствии со ст. 210 ГК собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие законодательству, общественной пользе и безопасности, не наносящие вреда окружающей среде, историко-культурным ценностям и не ущемляющие прав и защищаемых законом интересов других лиц, в т.ч. отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, а также распоряжаться им иным образом.

Право собственности на имущество, приобретенное унитарным предприятием по договорам или иным основаниям, приобретается собственником имущества этого унитарного предприятия.

Согласно п. 6 ст. 113 ГК собственник имущества УП вправе принимать решение об изъятии имущества у унитарного предприятия в порядке и случаях, предусмотренных законодательством либо уставом.

При внесении имущества в ЧУП, в т.ч. денежных средств, собственником ЧУП, а также при его изъятии из ЧУП собственник имущества не меняется – им остается физическое лицо, создавшее ЧУП (учредитель).

Таким образом, собственник ЧУП вправе принять решение о пополнении оборотных средств принадлежащего ему предприятия за счет внесения личных денежных средств на расчетный счет предприятия. Изъятие денежных средств в пределах одного собственника производится также на основании решения учредителя.

Пример.

В апреле 2019 г. учредитель частного унитарного предприятия (ЧУП) с общей системой налогообложения на основании своего решения пополнил расчетный счет предприятия денежными средствами.

В мае 2019 г. собственником принято решение о возврате денежных средств.

Рассмотрим, как отразить пополнение оборотных средств собственником ЧУП и последующий возврат ему денежных средств в бухгалтерском и налоговом учете ЧУП.

Согласно подп. 4.8.4 п. 4 ст. 174 НК², в состав внереализационных доходов не включаются товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные при безвозмездной передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа.

Следовательно, сумма внесенных учредителем денежных средств не учитывается при налогообложении прибыли.

Сумма изъятых денежных средств в пределах одного собственника при налогообложении прибыли не участвует, т.к. не относится ни к затратам, ни к внереализационным расходам (ст. 175 НК, ст. 169 НК).

Согласно подп. 2.38 п. 2 ст. 196 НК объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные физическим лицом от УП, собственником имущества которого выступает это физическое лицо, в размере изъятых по решению такого лица у УП денежных средств, не превышающих сумму денежных средств, ранее переданных этому УП в хозяйственное ведение или оперативное управление.

При этом сумма вклада учредителя (участника) в уставный фонд организации, фактически произведенные им в белорусских рублях расходы на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая, части пая) организации, на приобретение акций акцио­нерного общества, на приобретение предприятия как имущественного комплекса, а также денежные средства или стоимость имущества, переданные собственником имущества унитарного предприятия в хозяйственное ведение или оперативное управление такой организации (далее – расходы), подлежат пересчету в долл. США по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату:

– внесения вклада в уставный фонд организации;

– передачи денежных средств или имущества собственником имущества унитарного предприятия в хозяйственное ведение или оперативное управление такому предприятию;

– фактического осуществления расходов.

Определенные в долл. США расходы пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату фактического получения дохода.

Если курс белорусского рубля по отношению к долл. США, установленный Нацбанком на дату передачи денежных средств или имущества собственником имущества унитарного предприятия в хозяйственное ведение или оперативное управление такому предприятию или на дату фактического осуществления иных расходов, больше курса белорусского рубля по отношению к долл. США, установленного Нацбанком на дату фактического получения учредителем (участником) организации, собственником имущества унитарного предприятия дохода, то пересчет, указанный в ч.ч. 2 и 3 настоящего подпункта, не производится.

Расходы, произведенные учредителем (участником) организации, собственником имущества унитарного предприятия в иностранной валюте, подлежат пересчету в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком на дату фактического получения им дохода.

Таким образом, сумма изъятых денежных средств и сумма денежных средств, ранее переданных УП, подлежат пересчету в долл. США по официальному курсу, установленному Нацбанком соответственно на день изъятия денежных средств и на день передачи денежных средств.

Например, если учредителем внесено 1000 руб., что на дату внесения составляет 500 USD, и затем изъято 1000 руб., что на дату изъятия (получения дохода) составляет 510 USD, то с разницы 10 USD удерживается подоходный налог.

В соответствии с ч. 1 п. 58 Инструкции № 50³, для обобщения информации о расчетах с собственником имущества (учредителями, участниками) организации по вкладам в уставный фонд организации, выплате дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации и др. предназначен сч. 75 «Расчеты с учредителями».

Так как денежные средства на расчетный счет УП поступают сверх объявленного размера уставного фонда, то такие расчеты с собственником УП не относятся к расчетам с учредителем по вкладам в уставный фонд, и сч. 75 «Расчеты с учредителями» в таком случае не используется.

В этом случае расчеты с учредителем отражаются на сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», предназначенном для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами (п. 59 Инструкции № 50).

В зависимости от того, на каких условиях вносятся денежные средства, будет зависеть и порядок отражения в бухгалтерском учете.

1) Денежные средства вносятся учредителем по его решению без указания условия и сроков их возврата (изъятия из оборота).

В этом случае, согласно абз. 4 п. 13 Инструкции № 102⁴, денежные средства, внесенные учредителем для пополнения оборотных средств и затем изъятые, будут учитываться в составе доходов и расходов (соответственно), а именно в составе прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), как денежные средства, полученные и переданные безвозмездно.

В бухгалтерском учете эти хозяйственные операции отразятся:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражено внесение денежных средств собственником ЧУП на пополнение оборотных средств	51,50	76
Денежные средства, внесенные собственником ЧУП учтены в составе прочих доходов по текущей деятельности, не учитываемые при налогообложении прибыли	76	90-7
Отражено изъятие ранее внесенных денежных средств с оборота по решению собственника	76	50,51
Сумма денежных средств, изъятая с оборотных средств, учтена в прочих расходах, не учитываемых при налогообложении	90-10	76
С разницы внесенных и изъятых денежных средств в пересчете в долл. США на день внесения и на день изъятия исчислен подоходный налог (в случае ее наличия)	76	68-4
Сумма подоходного налога внесена в кассу организации	50	76

2) Собственником ЧУП принято решение пополнить  оборотные средства  ЧУП  на  условиях

возвратности (в решении собственника оговариваются сумма передаваемых денежных средств ЧУП, сумма и срок возврата).

В этом случае, в соответствии с п.п. 3 и 4 Ин­струкции № 102, денежные средства, переданные ЧУП на условиях возвратности, не будут являться доходом, а при возврате – расходом организации.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражено внесение денежных средств собственником ЧУП на пополнение оборотных средств	51,50	76
Отражено изъятие ранее внесенных денежных средств с оборота по решению собственника	76	50,51
С разницы внесенных и изъятых денежных средств в пересчете в долл. США на день внесения и на день изъятия исчислен подоходный налог (в случае ее наличия)	76	68-4
Сумма подоходного налога внесена в кассу организации	50	76

3) Денежные средства собственником ЧУП передаются по договору займа, в котором указывается сумма передаваемых денежных средств, срок предоставления займа.

Расчеты по полученным краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) займам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам отражаются на сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (п. 51 Инструкции № 50).

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для отражения информации о расчетах по полученным организацией долгосрочным (на срок более 12 месяцев) кредитам и займам, в т.ч. налоговым кредитам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам (п. 52 Инструкции № 50).

Получение займа отражается по Д-ту сч.сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и К-ту сч. 66 (67).

Погашение краткосрочных займов отражается по Д-ту сч. 66 и К-ту сч.сч. 51, 52, 55 и др.

Начисленные по полученным краткосрочным кредитам проценты отражаются по Д-ту сч. 91 «Прочие доходы и расходы» и др. и К-ту сч. 66.

Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией предоставленным займом относятся в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 15 Инструкции № 102).

Уплата процентов отражается по дебету сч. 66 (67) и кредиту сч.сч. 51, 52, 55 и др.

Если согласно договору займа за пользование займом заимодавцу (физлицу) выплачиваются проценты, то сумма начисленных процентов учитывается в затратах при налогообложении налогом на прибыль (подп. 2.4 п. 2 ст. 170 НК).

В соответствии с подп. 2.4 п. 2 ст. 170 НК проценты за пользование денежным займом, признаваемые в бухгалтерском учете расходами, в целях исчисления налога на прибыль принимаются в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), за исключением:

– процентов по просроченным займам;

– процентов по займам, не связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Доходы в виде процентов, полученные физлицом от белорусской или иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории РБ, признаются объектом налогообложения подоходным налогом (подпункты 1.1, 1.2 п. 1 ст. 196, подп. 1.1 п. 1 ст. 197 НК–2018).

В соответствии со ст. 216 НК организация, выплачивающая проценты, признается налоговым агентом, в обязанности которого входят исчисление, удержание у плательщика и перечисление в бюджет исчисленной суммы подоходного налога.

Исчисление подоходного налога применительно к доходам в виде процентов по договорам займа, начисленным плательщику по итогам каждого месяца, производится налоговым агентом ежемесячно. Удержание исчисленной суммы налога осуществляется налоговым агентом непосредственно из доходов физлица при их фактической выплате.

Согласно п. 6 ст. 216 НК удержанная сумма подоходного налога должна быть перечислена в бюджет:

– не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату плательщику доходов или дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках);

– не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дохода плательщику из кассы налогового агента.

С процентов, начисленных физическому лицу, удерживается подоходный налог по ставке 13%.

В бухгалтерском учете в таком случае формируются записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражено получение краткосрочного (долгосрочного) займа от собственника ЧУП	51 (50)	66 (67)
Отражено начисление процентов за пользование займом в составе прочих расходов, учитываемых при налогообложении в составе затрат (если предусмотрено договором)	91-4	66 (67)
Исчислен подоходный налог с процентов начисленных физическому лицу	66 (67)	68-4
Перечислен подоходный налог в бюджет	68-4	51
Отражена уплата процентов собственнику ЧУП (за вычетом подоходного налога)	66 (67)	50 (51)
Отражен возврат суммы займа	66 (67)	50 (51)

---

¹Гражданский кодекс (далее – ГК).

²Налоговый кодекс (далее – НК).

³Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

⁴Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).