Увеличились первоначальная и остаточная стоимость здания: как быть с налоговой декларацией
В марте 2019 г. закончилась реставрация здания, находящегося на балансе организации. Этим же месяцем составлен акт приемки работ с подрядчиком. Поскольку у здания увеличились и первоначальная, и остаточная стоимость, необходимо ли организации, находящейся на общей системе налогообложения, предоставлять в 2019 г. уточненную декларацию по налогу на недвижимость?
Пунктом 14 Инструкции № 261 определено, что первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев:
– реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;
– переоценки основных средств в соответствии с законодательством;
– иных случаев, установленных законодательством.
Отражение в бухгалтерском учете организации выполненных подрядчиком строительных работ при реставрации осуществляется в соответствии с Инструкцией № 102. Выполненные подрядчиком и принятые заказчиком строительные работы отражаются в бухгалтерском учете заказчика на основании первичных учетных документов:
Д-т сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (п.п. 9, 16 Инструкции № 10, п. 20 Инструкции № 26).
После приемки объекта строительства в эксплуатацию и утверждения в установленном порядке акта приемки в эксплуатацию объекта, законченного реставрацией формируется стоимость соответствующих частей объекта строительства в бухгалтерском учете. Суммы затрат по окончании реставрационных работ, учтенные на сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы», списываются с этого сч. в дебет сч. 01 «Основные средства».
Таким образом, как видим, из приведенной нормы на сумму расходов по реставрации увеличиваются первоначальная стоимость здания и, соответственно, его остаточная стоимость.
В соответствии с п. 1 ст. 229 НК3 налоговая база налога на недвижимость определяется организациями, исходя из наличия на 1 января календарного года капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, учитываемых в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы по остаточной стоимости.
Налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость организации должны предоставить в налоговые органы не позднее 20 марта отчетного года (п. 1 ст. 233 НК).
Дополнения и изменения в налоговую декларацию (расчет) вносятся не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором произошло (п. 2 ст. 233 НК):
– возникновение либо утрата права на освобождение от налога на недвижимость в течение отчетного года (п. 7 ст. 232 НК);
– выбытие либо приобретение (возникновение) объектов налогообложения в течение налогового периода (п.п. 4,5 ст. 232 НК);
– утрата отдельными организациями в течение года статуса плательщика налога на недвижимость либо признание плательщиками налога на недвижимость отдельных организаций (п. 5 ст. 232 НК);
– передача организацией–лизингодателем предмета лизинга лизингополучателю – физическому лицу в рамках договора лизинга в некоторых случаях либо расторжение указанного договора в некоторых случаях (п. 6 ст. 232 НК).
– переход организации с особого режима налогообложения, не предусматривающего исчисление и уплату налога на недвижимость, на общий порядок налогообложения либо на особый режим налогообложения, предусматривающий исчисление и уплату налога на недвижимость (п. 9 ст. 232 НК);
– регистрация организации (вновь зарегистрированная) (п. 8 ст. 232 НК).
Как видим из приведенных норм НК и в целом, из анализа нормы гл. 17 НК, реставрация зданий не поименована в случаях, когда имеет место изменение (уточнение) налоговой базы и перерасчет, соответственно, налога на недвижимость. Несмотря на то что в марте 2019 г. произошло изменение первоначальной стоимости задания, соответственно, и остаточной, внесение изменений и дополнений в налоговую декларацию (расчет) и перерасчет налога на недвижимость в течение отчетного года законодательством не предусмотрены.
Ответ: Нет.
1Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).
2Инструкция о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 № 10 (далее – Инструкция № 10).
3Налоговый кодекс (далее – НК).
