Услуги транспортной экспедиции по согласованному с заказчиком тарифу с привлечением стороннего перевозчика

Организация осуществляет услуги транспортной экспедиции по согласованному с заказчиком тарифу. В связи с нехваткой собственного транспорта организация-экспедитор по отдельным перевозкам в ряде случаев привлекает стороннего перевозчика по тарифу 60 руб./ч, в то время как согласованная с заказчиком стоимость 1 ч доставки составляет 50 руб./ч. Фактически заказчику предъявляется стоимость перевозки, исходя из тарифа 50 руб./ч, а возникшая разница 10 руб./ч относится на затраты экспедитора.

1. Уменьшает ли у экспедитора разница между выставленной суммой заказчику и оплаченной перевозчику обороты по реализации услуг, облагаемых по нулевой ставке НДС?

2. Учитываются ли при налогообложении и исчислении налога на прибыль у экспедитора суммы превышения оплаты перевозчику над выставленной суммой заказчику по перевозке на сумму 10 руб./ч?

В соответствии с п. 1 ст. 755 ГК¹ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента – грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

В ходе исполнения договора транспортной экспедиции экспедитор может вступать в отношения с третьими лицами от своего имени или от имени клиента (ст. 18 Закона № 124-З²).

Согласно п. 30 ст. 120 НК³ налоговая база по НДС по услугам транспортной экспедиции определяется как сумма, полученная (подлежащая к получению) в виде вознаграждения экспедитора по договору транспортной экспедиции.

Вознаграждение определяется как сумма, полученная (подлежащая к получению) от клиента за оказанные ему услуги за вычетом возмещаемых клиентом средств, перечисленных (подлежащих перечислению) перевозчикам и иным организациям и ИП, оказывающим услуги, указанные в договоре транспортной экспедиции.

Указанные нормы применяются также и в случае, когда в соответствии с договором транспортной экспедиции обязанности экспедитора исполняются перевозчиком.

При этом в соответствии с п. 19 НК при реализации услуг транспортной экспедиции выставление ЭСЧФ заказчику осуществляется экспедитором исходя из размера вознаграждения, определяемого в соответствии с п. 30 ст. 120 НК. Выставление заказчику ЭСЧФ в отношении расходов по привлечению перевозчиков и иных организаций и ИП, оказывающих услуги, указанные в договоре транспортной экспедиции, но не включенные в размер вознаграждения экспедитора, осуществляется экспедитором отдельно от ЭСЧФ, выставляемого экспедитором клиенту в отношении своего вознаграждения.

В соответствии с п. 4 Инструкции № 102⁴ не признается расходами организации выбытие активов по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т.п.

Исходя из норм ст. 168–171 НК, п. 4 Инструкции № 102 получение экспедитором в интересах клиента услуг у третьих лиц (перевозчиков), стоимость которых подлежит возмещению клиентом согласно договору транспортной экспедиции, в затраты экспедитора при налогообложении прибыли не включаются. Также и суммы, поступившие экспедитору от клиента в счет возмещения данных затрат, не включаются в состав доходов экспедитора.

Таким образом, при оказании услуг по договору транспортной экспедиции, облагаемых по ставке 0%, налоговая база по НДС определяется экспедитором как сумма его вознаграждения по договору транспортной экспедиции и уменьшению на сумму расходов по оплате услуг третьих лиц, не возмещенных заказчиком, не подлежит.

Поскольку расходы по оплате услуг третьих лиц по перевозке в рамках исполнения договора транспортной экспедиции производятся за счет заказчика и не являются затратами по оказанию услуг экспедитора, частично не компенсируемые заказчиком суммы таких расходов (исходя из разницы тарифов 10 руб./ч) налогооблагаемую прибыль экспедитора не уменьшают.

¹Гражданский кодекс.

²Закон от 13.06.2006 № 124-З «О транспортно-экспедиционной деятельности».

³Налоговый кодекс (НК).

⁴Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).