Услуги переводчика по договору подряда
Организация заключила договор подряда с физическим лицом на оказание услуг переводчика при командировке руководителя организации в Китайскую Народную Республику. По условиям договора заказчик оплачивает подрядчику авиаперелет из Минска в Китай и обратно.
Включается ли стоимость авиабилета в доход подрядчика для целей подоходного налога, обязательных страховых отчислений в ФСЗН и Белгосстрах? Вправе ли заказчик учесть стоимость авиабилета, а также стоимость услуг физического лица по переводу в составе затрат, учитываемых при налогообложении?
Подоходный налог. Для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами РБ в соответствии со ст. 17 НК, объектом налогообложения подоходным налогом признаются доходы, полученные плательщиками от источников в РБ и (или) от источников за пределами РБ (ст. 153 НК).
От подоходного налога освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совмина компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в т.ч. связанных с возмещением работникам расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей (включая возмещение расходов, выплачиваемое в связи с переездом на работу в другую местность, возмещение расходов при служебных командировках) (подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК).
При заключении с переводчиком договора подряда или, что будет более корректно, договора возмездного оказания услуг организация не вступает с данным работником в трудовые отношения, т.е. в рамках гражданско-правовых отношений выплаты переводчику (лицу, оказывающему услуг по переводу) на проезд, проживание, питание и т.п. нельзя рассматривать как выплаты (компенсации), связанные с выполнением переводчиком своих трудовых обязанностей.
Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы. При этом не считаются служебными командировками служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной либо подвижной характер, а также в пределах населенного пункта, где располагается наниматель (ст. 91 ТК). Работником признается лицо, состоящее в трудовых отношениях с нанимателем на основании заключенного трудового договора (ст. 1 ТК). Поэтому в служебную командировку может быть направлен только работник организации, заключивший с нею трудовой договор.
Возможность выплаты компенсации подрядчику (исполнителю) для возмещения расходов по проезду (перелету) в целях применения освобождения от подоходного налога, предусмотренной подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК, не установлена какими-либо законодательными актами или постановлениями Совмина.
Таким образом, стоимость авиабилета для подрядчика (исполнителя), оплаченного и (или) возмещенного организацией, будет являться для переводчика объектом налогообложения подоходным налогом.
Ставка подоходного налога по данному виду доходов составляет 13% (ст. 173 НК). Подоходный налог в соответствии с п. 1 ст. 175 НК либо удерживается организацией при выплате дохода переводчику в рамках исполнения обязанностей налогового агента, либо в случае отсутствия возможности его удержания организация, руководствуясь п. 1 ст. 181 НК, обязана в 30-дневный срок со дня выявления им и (или) налоговым органом указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу.
Обратим внимание, что в рассматриваемой ситуации организация вправе в соответствии со ст. 17 ТК заключить срочный трудовой договор, при котором у организации, выступающей в качестве нанимателя, будет отсутствовать необходимость удержания у переводчика подоходного налога со стоимости авиабилета и начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.
Обязательные страховые взносы в ФСЗН. В соответствии со ст. 2 Закона от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет указанного фонда для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования (далее – выплаты), включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда, утверждаемым Совмином, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом.
В отношении необходимости включения в объект для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН компенсации фактических расходов подрядчиков (исполнителей), которые выделены в договоре подряда (возмездного оказания услуг) отдельно (обособленно) от вознаграждения и фактические затраты на которые подтверждены данными первичных учетных документов, различными специалистами, в т.ч. представителями ФСЗН, высказываются разные мнения, что свидетельствует о том, что однозначной позиции по данному вопросу не существует.
Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утв. постановлением Совмина от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115), какие-либо компенсации расходов подрядчикам в качестве исключения из объекта для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН в настоящее время также не предусмотрены.
По мнению автора, компенсация фактически понесенных и фактически подтвержденных расходов подрядчика (исполнителя) не должна являться объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН, т.к. по своему экономическому содержанию она представляет собой не вознаграждение по договору подряда (возмездного оказания услуг), а компенсацию издержек, понесенных физическим лицом в ходе выполнения работ (оказания услуг).
Однако если организация намерена не включать стоимость авиабилета в объект для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН, рекомендуем обратиться с письменным запросом в территориальное подразделение (районный отдел) ФСЗН по месту своей регистрации, чтобы получить подтверждение правомерности таких действий и застраховаться (исключить риск) от предъявления претензий со стороны контролирующих органов при проведении проверок.
Страховые взносы в Белгосстрах. В соответствии с п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297, объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115.
Согласно п. 272 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утв. Указом Президента от 25.08.2006 № 530 (далее – Положение № 530), обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат жизнь и здоровье граждан, в т.ч. работающих на основании гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг или создание объектов интеллектуальной собственности, в местах, предоставленных страхователем.
В силу подп. 1.1 п. 1 Указа Президента от 6.07.2005 № 314 «О некоторых мерах по защите прав граждан, выполняющих работу по гражданско-правовым и трудовым договорам» (далее – Указ № 314) юридические лица и ИП, предоставляющие работу гражданам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности, обязаны заключать с ними указанные договоры в письменной форме и определять в этих договорах, кроме условий, установленных законодательством, следующие существенные условия:
– порядок расчета сторон по гражданско-правовым договорам, включая суммы, подлежащие выплате;
– обязательство заказчика – юридического лица или ИП, предоставляющего работу гражданам по гражданско-правовым договорам (далее – заказчик), по уплате за них в установленном порядке обязательных страховых взносов на государственное социальное страхование в ФСЗН;
– обязательства сторон по обеспечению безопасных условий работы исходя из обязанностей сторон гражданско-правового договора, перечисленных в подп. 1.3 и 1.4 п. 1 Указа № 314, и ответственность за их невыполнение;
– основания досрочного расторжения гражданско-правового договора;
– ответственность за неисполнение заказчиком обязательств по оплате выполненной работы, оказанной услуги либо созданного объекта интеллектуальной собственности в виде неустойки в размере не менее 0,15% невыплаченной суммы за каждый день просрочки;
– обязательство заказчика по уплате страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если выполнение работ, оказание услуг, создание объектов интеллектуальной собственности по заключенным им гражданско-правовым договорам с гражданами осуществляется в местах, предоставленных заказчиком.
Заказчик исходя из вида гражданско-правового договора обязан предоставлять при необходимости места для выполнения работ, оказания услуг и создания объектов интеллектуальной собственности по гражданско-правовому договору, соответствующие правилам охраны труда и требованиям техники безопасности (подп. 1.3 п. 1 Указа № 314).
Граждане, выполняющие работу по гражданско-правовым договорам, с учетом вида гражданско-правового договора обязаны соблюдать соответствующие инструкции, правила и другие нормативные правовые акты, устанавливающие требования к безопасным условиям выполнения работ, оказания услуг и создания объектов интеллектуальной собственности, безопасной эксплуатации машин, оборудования и других средств производства, а также правила поведения на территории, в производственных, вспомогательных и бытовых помещениях организации (подп. 1.4 п. 1 Указа № 314).
Граждане, выполняющие работу по гражданско-правовым договорам, вправе отказаться от исполнения договора полностью или частично в случае, если заказчиком не созданы или ненадлежащим образом созданы условия, предусмотренные гражданско-правовым договором для безопасного выполнения работ, оказания услуг, создания объектов интеллектуальной собственности.
Однако в ситуации, указанной в вопросе, заказчик не предоставляет подрядчику (исполнителю) место для оказания услуг по переводу и не контролирует в данном месте выполнение правил охраны труда и техники безопасности (это место будет определено принимающей стороной в Китае).
Отметим, что при выезде за границу, как правило, осуществляется страхование от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу (согласно подп. 4.2.2 п. 4 Положения № 530 данный вид страхования является добровольным видом страхования).
С учетом изложенных требований законодательства, по мнению автора, стоимость авиабилета не включается организацией в объект для начисления страховых взносов в Белгосстрах.
Налог на прибыль. В соответствии с п. 1 ст. 130 НК затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.
Перечень затрат, не учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, определен в ст. 131 НК. В ней не предусмотрено, что расходы по оплате авиабилетов либо иных расходов подрядчика (исполнителя), произведенные организацией в рамках принятых на себя обязательств по заключенному договору подряда (возмездного оказания) услуг, не могут быть включены в состав затрат, учитываемых при налогообложении.
На основании вышеизложенного считаем, что если привлечение физического лица для оказания услуг перевода связано с осуществляемой организацией предпринимательской деятельностью, т.е. если поездка в Китай осуществляется по производственным вопросам, то оплата услуг лица, оказывающего услуги по переводу, в т.ч. компенсация и (или) оплата стоимости его перелета (авиабилета), проживания и иных расходов, предусмотренных договоров подряда (возмездного оказания услуг), может быть включена организацией в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.
