Услуги нерезидента по бронированию мест в гостинице: налогообложение и бухучет

Рассмотрим бухгалтерский учет и налогообложение услуг по бронированию мест в гостинице, оказываемых иностранной организацией (нерезидентом) белорусской организации гостиничного бизнеса, в следующей ситуации.

Организацией, оказывающей гостиничные услуги (гостиница), заключен договор с ино­странной организацией – резидентом РФ на оказание услуг по бронированию мест в гостинице. Согласно договору оплата услуг производится ежеквартально на основании актов оказанных услуг, составленных за каждый месяц. 10.10.2018 г. на основании актов от 31.07.2018 на сумму 500 RUB, от 31.08.2018 на сумму 1500 RUB, от 30.09.2018 на сумму 1000 RUB, организации – резиденту РФ было перечислено 3000 RUB.

НДС

В соответствии с абзацем 9 ч. 3 подп. 1.4 п. 1 ст. 33  Налогового кодекса (далее – НК) местом реализации услуг, с помощью которых осущест- вляется поиск и (или) предоставляется заказчику информация о потенциальных покупателях (потребителях), является территория Республики Беларусь.

Согласно п. 1 ст. 92  НК при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ ино­странными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящие на учете в налоговых органах РБ организации и индивидуальных пред­принимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Поэтому белорусская организация (гостиница), которой российская организация оказывает услуги по бронированию мест, должна исчислить и уплатить в бюджет РБ НДС со стоимости оказанных услуг.

Моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, признается, за исключением случая, установленного ч. 2 п. 5 ст. 100 НК, день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (ч. 1 п. 5 ст. 100 НК).

При определении налоговой базы НДС по договорам, предусматривающим реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту, пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу Нацбанка РБ, установленному на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, если иное не установлено п. 2 ст. 97 НК (ч. 1 п. 2 ст. 97 НК).

Следовательно, в указанной ситуации организация исчисляет НДС по услугам резидента РФ на дату перечисления суммы вознаграждения нерезиденту – 10.10.2018 – по курсу белорусского рубля по отношению к российскому рублю, установленному на эту дату Нацбанком РБ.

В соответствии с подп. 14¹ п. 107 НК суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь:

– за иностранную валюту, подлежат вычету исходя из суммы НДС в белорусских рублях, пересчитанной исходя из официального курса Нац­банка РБ, установленного на день оплаты, включая авансовый платеж, либо иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав и указанной в электронном счете-фактуре, направленном покупателем в порядке, установленном абз. 2 ч. 4 п. 8 ст. 106^{1 НК;}

– подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Следовательно, сумма НДС, исчисленная 10.10.2018, принимается к вычету в ноябре 2018 г., если отчетным периодом является календарный месяц, и в 1 квартале 2019 г., если отчетный период – календарный квартал.

Согласно ч. 4 п. 5 ст. 106¹ НК белорусская организация, исчислившая и уплатившая НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ (абз. 2 ч. 4 п. 8 ст. 106¹ НК), должна создать и направить на портал ЭСЧФ в день, на который приходится МФР товаров (работ, услуг), имущест- венных прав, определяемый в соответствии с положениями п. 5 ст. 100 НК. В указанном случае этой датой является дата перечисления вознаграждения российской организации за оказанные услуги, т.е. – 10.10.2018 г.

В то же время, учитывая, что, согласно подп. 2.4 п. 2 Указа от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении», в 2018 г. создание и направление ЭСЧФ на Портал может осуществляться плательщиками не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день совершения операции, указанный в ЭСЧФ, в т.ч. при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ у ино­странных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ.

Согласно п. 40 Инструкции о порядке создания (в т.ч. заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения элект­ронного счета-фактуры, утв. постановлением МНС от 25.04.2016 № 15, в стр. 3 «Дата совершения операции» указывается день перечисления исполнителю средств (10.10.2018).

Следовательно, ЭСЧФ может быть направлен на портал не позднее 20.11.2018.

Налог на прибыль

Согласно ст. 130 НК затраты на производство и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухучете.

Услуги по бронированию мест в гостинице можно отнести к расходам организации, связанным с реализацией гостиничных услуг, и учесть при налогообложении прибыли.

Курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте кредиторской задолженности по оплате услуг по бронированию мест, включаются организацией, оказывающей гостиничные услуги, в состав внереализационных доходов или расходов в соответствии с подп. 3.17 п. 3 ст. 128 и подп. 3.24 п. 3 ст. 129 НК.

Налог на доходы

Иностранные организации, не осуществляющие деятельность на территории РБ через постоянное представительство, получающие доход из источников в РБ в виде доходов от посреднических услуг, уплачивают налог по ставке 15% (подп. 1.12.4 п. 1 ст. 146 гл. 15 НК). Посредническими признаются услуги по содействию в установлении контактов и заключении сделок (договоров, контрактов) между производителями (подрядчиками, исполнителями) и потребителями (заказчиками), продавцами (поставщиками) и покупателями, услуги по поиску и (или) представлению заказчику информации о потенциальных покупателях, а также услуги комиссионеров (поверенных) и иных лиц, действующих на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных граж­данско-правовых договоров. При этом положения подп. 1.12.4 п. 1 ст. 146 НК с 01.01.2016 не распространяются на доходы, полученные иностранными организациями за предоставление услуг по бронированию мест проживания.

Следовательно, налог на доходы в данной ситуации белорусская организация с полученного российской организацией вознаграждения не исчисляет.

Бухучет

Согласно п. 3 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69), выраженная в иностранной валюте сумма понесенных расходов и стоимость относящихся к этим расходам обязательств отражаются в бухучете в белорусских рублях по курсу Нацбанка на:

– дату совершения хозяйственной операции, если не был перечислен аванс в иностранной валюте;

– дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте, если был перечислен аванс в ино­странной валюте в размере полной суммы расходов;

– дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте в части суммы расходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы расходов, не приходящейся на аванс, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы расходов.

В указанном случае белорусская организация аванс не перечисляла, следовательно, расходы по бронированию мест в гостинице отражаются на дату совершения хозяйственной операции по оказанию этих услуг на последний день каждого месяца оказания услуг (31.07.2018, 31.08.2018, 30.09.2018).

Кредиторская задолженность по оплате услуг в российских рублях пересчитывается в белорусские рубли на последний календарный день каждого отчетного месяца (31.07.2018, 31.08.2018, 30.09.2018) оказания услуг и на дату перечисления вознаграждения нерезиденту (10.10.2018).

Суммы курсовых разниц, возникающих от пересчета кредиторской задолженности, отражаются по дебету (кредиту) счета учета расчетов с нерезидентом и кредиту (дебету) сч. 91 «Прочие доходы и расходы», в составе расходов (доходов) по финансовой деятельности (п.п. 2, 7 НСБУ № 69).

Согласно абз. 5 п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утв. постановлением Минфина от 30.06.2012 № 41, причитающиеся к оплате, оплаченные организацией суммы НДС отражаются: по дебету сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсч. 68-2) – на сумму НДС, исчисленную при оплате (ином прекращении обязательства) за приобретенные на территории РБ товары, работы, услуги у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

В бухучете организации формируются следующие записи:

Дата отражения операции	Курс 100 RUB / BYN	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, BYN
30.07.18	3,1724	Отражено вознаграждение за оказанные услуги (услуги бронирования мест в гостинице.) за июль 2018 г. в затратах гостиницы (500 RUB / 100 х 3,1724)	20, 26, 90-10	60	15,86
31.08.18	3,0529	Отражена курсовая разница от переоценки кредиторской задолженности на последний календарный день отчетного месяца в составе прочих доходов по финансовой деятельности (500 RUB / 100 х (3,0529 – 3,1724))	60	91-1	0,60
		Отражена стоимость услуг за август 2018 г. (1500 RUB / 100 х 3,0529)	20, 26, 90-10	60	45,79
30.09.18	3,2187	Отражена курсовая разница от переоценки кредиторской задолженности в иностранной валюте на последний календарный день отчетного месяца (сентябрь 2018 г.) в составе прочих расходов по финансовой деятельности (2000 RUB / 100 х (3,2187 – 3,0529)	91-4	60	3,32
		Отражена стоимость услуг за сентябрь 2018 г. (1000 RUB / 100 х 3,2187)	20, 26, 90-10	60	32,19
10.10.18	3,2414	Отражена курсовая разница от переоценки кредиторской задолженности на дату перечисления вознаграждения за июль – сентябрь 2018 г. в составе прочих расходов по финансовой деятельности (3000 RUB / 100 х (3,2414 – 3,2187))	91-4	60	0,68
		Вознаграждение за июль – сентябрь 2018 г. перечислено исполнителю (3000 RUB / 100 х 3,2414)	60	52	97,24
		С суммы вознаграждения исчислен НДС 3000 RUB / 100 х 3,2414 / 120 х 20	18	68-2	16,21
		Исчисленная сумма НДС перечислен в бюджет по сроку уплаты	68-2	51	16,21