Услуги медиации: бухучет и налогообложение

В настоящее время все более популярным методом разрешения хозяйственных, семейных, трудовых, корпоративных и иных гражданско-правовых конфликтов является медиация.

Отношения, связанные с применением медиации, регулируются Законом от 12.07.2013 № 58-З «О медиации» (далее – Закон № 58-З).

Согласно определению, данному этим законом, медиация – это переговоры сторон с участием медиатора в целях урегулирования спора (споров) сторон путем выработки ими взаимоприемлемого соглашения. Физическое лицо, участвующее в переговорах сторон в качестве незаинтересованного лица в целях содействия им в урегулировании спора (споров), является медиатором, т.е. посредником между сторонами для урегулирования споров без суда.

В соответствии с п. 2 Закона № 58-3 медиация может быть проведена как до обращения сторон в суд в порядке гражданского или хозяйственного судопроизводства, так и после возбуждения производства по делу в суде.

Кто может выступать в роли медиатора

Медиатором может быть физическое лицо, имеющее высшее юридическое или иное высшее образование, прошедшее подготовку в сфере медиации в порядке, устанавливаемом Минюстом, либо имеющее опыт работы в качестве примирителя в соответствии с процессуальным законодательством, получившее свидетельство медиатора, выдаваемое Минюстом на основании решения Квалификационной комиссии по вопросам медиации.

Медиаторы осуществляют деятельность самостоятельно на основании выданного Минюстом свидетельства медиатора, форма, порядок выдачи и прекращения действия которого установлены постановлением Совмина от 31.12.2013 № 1184 «О некоторых мерах по реализации Закона Республики Беларусь «О медиации» (далее – постановление № 1184).

Для осуществления деятельности медиаторов могут создаваться организации, обеспечивающие проведение медиации. Деятельность таких организаций осуществляется в соответствии с Типовыми правилами деятельности организации, обеспечивающей проведение медиации, утв. постановлением № 1184 (далее – Типовые правила № 1184).

Организация, обеспечивающая проведение медиации, может быть создана в качестве некоммерческой организации, в форме учреждения либо обособленного подразделения юридического лица.

Одним из направлений деятельности такой организации является обеспечение материальных, организационно-правовых и иных условий осуществления деятельности медиаторов (п. 2 ст. 6 Закона № 58-З).

Согласно п. 10 Типовых правил № 1184 деятельность организации является возмездной. В этих целях организация вправе заключать с медиаторами, а также физическими лицами, обладающими полной дееспособностью, и (или) юридическими лицами договора на возмездное оказание услуг по вопросам подготовки проведения процедуры медиации.

В целях обеспечения учета на территории РБ медиаторов и организаций, обеспечивающих проведение медиации, Минюстом формируются и ведутся Реестр медиаторов и Реестр организаций, обеспечивающих проведение медиации (п. 2 Ин­струкция о порядке ведения Реестра медиаторов и Реестра организаций, обеспечивающих проведение медиации, утв. постановлением Минюста от 17.01.2014 № 13).

Порядок проведения медиации

Медиация проводится в порядке и на условиях, определенных сторонами по соглашению с медиатором, а также Правилами проведения медиации, утв. постановлением Совмина от 28.12.2013 № 1150 (далее – Правила № 1150), Правилами этики медиатора, утв. постановлением Минюста от 17.01.2014 № 15 (далее – Правила № 15), с учетом требований Закона № 58-З и иных законодательных актов.

Согласно п. 25 Правил № 1150 медиация проводится в форме переговоров и включает следующие стадии:

– открытие медиации (вступительное слово медиатора);

– представление сторон (исследование обстоятельств спора и интересов сторон);

– дискуссия сторон по выработке повестки дня и вопросов для обсуждения;

– индивидуальная беседа медиатора с каждой из сторон;

– выработка предложений по урегулированию спора;

– подготовка медиативного соглашения и его подписание;

– завершение медиации.

Основанием для проведения медиации является соглашение о применении медиации, т.е. соглашение о проведении переговоров с участием медиатора в целях урегулирования спора (споров) сторон в порядке, предусмотренном Законом № 58-З.

Субъектами соглашения о применении медиации могут быть физические лица, обладающие полной дееспособностью, и (или) юридические лица.

В соответствии с п. 4 ст. 13 Закона № 58-З срок проведения медиации не может превышать 6 мес. со дня заключения соглашения о применении медиации.

Завершение процесса медиации

Медиация завершается:

– в связи с заключением сторонами медиативного соглашения – соглашения, заключенного сторонами по результатам переговоров, проведенных в порядке, предусмотренном Законом № 58-З, в целях урегулирования спора (споров);

– по истечении срока проведения медиации, определенного соглашением о применении медиации, а в случаях проведения медиации по спорам, находящимся на разрешении суда, – по истечении срока, предусмотренного процессуальным законодательством;

– по письменному заявлению одной, нескольких или всех сторон, направленному медиатору, об отказе от продолжения медиации;

– в иных случаях, предусмотренных Законом № 58-З, иными законодательными актами либо правилами проведения медиации (п. 1 ст. 14 Закона № 58-З).

Преимущества медиации

Преимуществами медиации являются:

– добровольность – участие в медиации является волеизъявлением сторон, процедура инициируется сторонами, каждая из сторон вправе в любой момент отказаться и выйти из медиации;

– равноправие участников процесса – ни одна из сторон не имеет процедурных преимуществ;

– конфиденциальность – ни сам факт проведения процедуры, ни информация, полученная в ходе ее, не могут быть (без согласия сторон) разглашены другим лицам, не участвующим в переговорном процессе;

– нейтральность медиатора по отношению к каждой из сторон.

При использовании услуг медиатора у сторон спора, конфликта имеется возможность:

– оперативно и взаимовыгодно разрешить возникшую спорную ситуацию путем переговоров в наиболее удобные для сторон время и месте;

– самостоятельно предлагать варианты выхода из сложившейся спорной ситуации и выработать взаимоприемлемое для обеих сторон медиативное соглашение;

– сохранить партнерские деловые отношения.

Оплата услуг медиатора

Согласно ст. 17 Закона № 58-З медиатор имеет право на получение вознаграждения за услуги медиации, размер которого устанавливается по соглашению со сторонами. Расходы на выплату вознаграждения распределяются между сторонами в равном объеме, если соглашением сторон не определен иной порядок. Условие о вознаграждении медиатора является существенным (обязательным) условием соглашения о применении медиации.

Налог на прибыль

При налогообложении налогом на прибыль суммы вознаграждения, выплачиваемые медиатору, учитываются во внереализационных расходах организации – участницы спора в соответствии с подп. 3.27 п. 3 ст. 129 НК как другие расходы, потери, убытки плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие расходы отражаются не ранее даты их фактического осущест- вления (возникновения).

Подоходный налог

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками:

– от источников в РБ и (или) от источников за пределами РБ – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами РБ;

– от источников в РБ – для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами РБ (п. 1 ст. 153 Налогового Кодекса (далее – НК)).

В статье 163 НК перечислены доходы, которые освобождаются от подоходного налога.

Доходы физлица в виде вознаграждения медиатора не указаны в этом перечне. Следовательно, вознаграждение медиатора относится к доходам физлица, подлежащим налогообложению подоходным налогом в соответствии с подп. 1.11 п. 1 ст. 154 НК, как иной доход, получаемый плательщиком от источников в РБ.

При выплате вознаграждения медиатору участ­ники спора, являющиеся юридическими лицами, ИП, заключившими медиативное соглашение, как налоговые агенты должны исчислить и уплатить подоходный в соответствии со ст. 175 НК.

Датой фактического получения дохода в виде вознаграждения медиатора является день его выплаты (в т.ч. перечисления дохода на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, а также день зачисления электронных денег в электронный кошелек плательщика либо по его поручению в электронный кошелек третьих лиц).

Организация, выплачивающая вознаграждение медиатору, обязана удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из вознаграждения медиатора при его фактической выплате. Исчисление подоходного налога применительно к вознаграждению медиатора осуществляется по ставке 13%.

В случае, если вознаграждение медиатору выплачивает сторона медиативного соглашения, являющаяся физическим лицом, которое не относится к налоговым агентам, то подоходный налог медиатор должен уплатить самостоятельно.

ФСЗН и Белгосстрах

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования» (далее – Закон № 3563-XII) обязательному государственному соцстрахованию подлежат, в частности:

– граждане, работающие по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной соб­ственности, у юридических лиц, ИП, нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных бюро, адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность индивидуально либо на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм, а также физлица, являющиеся собственниками имущества (участниками, членами, учредителями) юридических лиц и выполняющие функции руководителей этих юридических лиц;

– ИП, нотариусы, адвокаты (кроме указанных в абз. 8 ч. 2 ст. 7 Закона № 3563-XII);

– неработающие инвалиды, не достигшие общеустановленного пенсионного возраста, получающие ежемесячную страховую выплату;

– лица, получающие пособие по временной нетрудоспособности в связи с повреждением здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

Согласно п. 272 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утв. Указом от 25.08.2006 № 530 (далее – Положение № 530) обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат жизнь и здоровье граждан:

– работающих на основании трудовых договоров (контрактов);

– являющихся лицами, назначенными на выс­шие государственные должности, депутатами Палаты представителей Национального собрания, членами Совета Республики Национального собрания, осуществляющими свои полномочия на профессиональной основе, председателями местных Советов депутатов, а также судьями;

– работающих на основании гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг или создание объектов интеллектуальной собственности, в местах, предоставленных страхователем;

– выполняющих оплачиваемые работы на основе членства (участия) в организациях любых организационно-правовых форм;

– являющихся главами крестьянских (фермерских) хозяйств, а также руководителями организаций – единственными собственниками их имущества;

– являющихся в соответствии со ст. 30 Кодекса об образовании обучающимися (за исключением курсантов и слушателей) и привлекаемых к работам в организациях в период прохождения практики, производственного обучения, стажировки, а также являющихся клиническими ординаторами;

– содержащихся в организациях уголовно-­исполнительной системы, находящихся в лечебно-трудовых профилакториях и привлекаемых к выполнению оплачиваемых работ.

В соответствии с п. 1 ст. 6 Закона № 58-З, ст. 1 Гражданского кодекса медиаторы осуществляют деятельность самостоятельно, и их деятельность не является предпринимательской деятельностью.

Следовательно, медиатор не может быть отнесен ни к работающим гражданам у юридических лиц или у ИП, ни к ИП, ни к иным лицам, указанным в ч. 1 ст. 7 Закона № 3563-XII, п. 272 Положения № 530.

Полученное им вознаграждение не относится к выплатам, начисленным в пользу работающих граждан по всем основаниям, независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам.

Соответственно, вознаграждение медиатора, полученное им от участников сторон разрешенного спора, конфликта за услуги медиации, не является объектом начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах.

Бухучет

В организации – участнице спора, которой оказаны услуги медиации, вознаграждение медиатору относится к ее расходам по текущей деятельности (п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)).

В связи с тем, что Инструкцией № 102 не установлено, к какому виду расходов относить суммы вознаграждения медиатору, а также учитывая, что расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, согласно п. 13 Инструкции № 102 включаются в прочие расходы по текущей деятельности, организация вправе расходы, связанные с проведением медиации (разрешение конфликтных ситуаций без суда), также учесть в прочих расходах по текущей деятельности, как другие расходы по текущей деятельности.

В бухучете организации – участницы спора производятся следующие записи:

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
За услуги медиации медиатору начислено вознаграждение, которое учтено в составе прочих расходов по текущей деятельности	90-10	76 (медиатор)
С суммы вознаграждения исчислен и удержан подоходный налог	76 (медиатор)	68-4
Подоходный налог перечислен в бюджет	68-4	51
Отражены перечисление суммы вознаграждения медиатора на счет организации, в которой состоит медиатор, на карт-счет медиатора, выдача из кассы	76 (медиатор)	50, 51

В бухучете организации, в которой состоит медиатор, его вознаграждение отражается следующим образом.

Согласно п. 3 Инструкции № 102 не признаются доходами организации поступления от других лиц: по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т.п., поэтому вознаграждение медиатора за услуги по проведению медиации, поступающее на счет организации, в которой он состоит, в пользу медиатора, не относится к доходам этой организации.

На счетах бухучета организации, в которой со­стоит медиатор, производятся следующие записи:

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
Отражено поступление вознаграждения медиатора на счет организации	51	76 (участники спора)
Вознаграждение выплачено медиатору (из кассы, перечислено на карт-счет)	76 (медиатор)	50, 51