Условно-постоянные и переменные общепроизводственные затраты
В августе фирма закрылась, все ушли в отпуск. В сентябре работали 1 неделю, произвели немного продукции, часть ее удалось продать. Но в августе–сентябре затраты производились: отпускные и зарплата, электроэнергия, амортизация, аренда и т.п. Эти расходы, величина которых практически соответствует обычному месяцу, отражены на сч. 25 «Общепроизводственные затраты». В соответствии с учетной политикой сч. 20 «Основное производство» закрывается на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» пропорционально учетной стоимости продукции. Получается, что все затраты относятся на произведенную продукцию и значительная их часть остается на сч. 43 «Готовая продукция» как себестоимость остатка готовой продукции.
При этом образуется огромная сумма себестоимости, что, наверное, является ошибкой.
Как правильно списать затраты и определить финансовый результат в такой ситуации?
В данном случае имело место сокращение объема производства при наличии условно-постоянных расходов, которые не зависят от количества выпущенной и реализованной продукции.
В данной ситуации за август–сентябрь организации не избежать убытков. Но вот себестоимость продукции можно регулировать за счет правильного формирования учетной политики.
Обратимся к нормативным документам.
Согласно п. 27 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50), сч. 25 «Общепроизводственные затраты» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с обслуживанием и управлением структурными подразделениями основного и вспомогательных производств организации. На этом счете отражаются затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств, используемых в производстве, затраты на оплату труда работающих в организации лиц, занятых обслуживанием производства, другие аналогичные по назначению затраты.
Произведенные организацией общепроизводственные затраты отражаются записями:
Д-т сч. 25 – К-т сч.сч. 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. счетов.
Затраты, учтенные на сч. 25, списываются так:
Д-т сч.сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др. счетов – К-т сч. 25.
Затраты, учтенные на сч. 25 «Общепроизводственные затраты» и являющиеся условно-постоянными затратами, могут списываться в дебет сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».
Счет 25 на отчетную дату сальдо не имеет.
В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102), себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, включает прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг и относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам.
К прямым затратам относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, прочие прямые затраты.
В состав прямых материальных затрат включается стоимость израсходованного сырья и материалов, составляющих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и других материалов, стоимость которых может быть прямо включена в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг.
В состав прямых затрат на оплату труда включаются затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат.
В состав прочих прямых затрат включаются иные затраты, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг.
В состав распределяемых переменных косвенных затрат включаются косвенные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг (п. 9 Инструкции № 102).
В организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг или относятся к управленческим расходам в порядке, установленном учетной политикой организации.
Если условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, они списываются так:
Д-т сч.сч. 20, 23 и др. счетов – К-т сч. 25.
Если же такие затраты относятся к управленческим расходам, они списываются:
Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-5 «Управленческие расходы» – К-т сч. 25 (п. 11 Инструкции № 102).
Если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве Республики Беларусь не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством (п. 5 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12.07.2013 № 57-З).
Таким образом:
1) порядок списания общепроизводственных затрат целесообразно поставить в зависимость от их связи с объемом производства (отнести к переменным, т.е. связанным с объемом производства, или условно-постоянным, которые практически не зависят от колебаний объема производства), что должно быть закреплено в учетной политике организации;
2) условно-постоянные общепроизводственные затраты могут быть:
– списаны на себестоимость продукции (работ, услуг) (сч.сч. 20, 23 и т.д.);
– отнесены к управленческим расходам и списаны на субсч. 90-5. При этом условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты в себестоимость готовой продукции не попадут.
Отметим, что одновременное применение двух способов списания условно-постоянных косвенных общепроизводственных затрат невозможно, т.е. такие затраты не могут быть распределены между себестоимостью продукции и управленческими расходами (п. 27 Инструкции № 50).
Организации, задавшей вопрос, чтобы избежать в будущем подобных ситуаций, рекомендуем закрепить в своей учетной политике на следующий год классификацию общепроизводственных затрат на переменные и условно-постоянные и списание условно-постоянных косвенных общепроизводственных затрат на управленческие расходы организации. В результате этого на сч.сч. 20 и 43 будут относиться только прямые затраты и переменные затраты (зависящие от объема производства).
Согласно п. 23 Инструкции № 50 в этом случае в бухучете производятся следующие записи:
Д-т сч. 20 – К-т сч.сч. 10, 60, 69, 70 и др. счетов – прямые затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг;
Д-т сч. 20 – К-т сч. 25 – переменные затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями основного производства, учтенные на сч. 25;
Д-т сч.сч. 43 «Готовая продукция», 90 и др. счетов – К-т сч. 20 – фактическая себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
