Уплата налогов за счет дебиторов

Если приближается срок уплаты налогов, а денег на счетах недостаточно и новых поступлений не предвидится, то при наличии дебиторской задолженности организация может воспользоваться возможностями, предусмотренными ст. 64 НК.

Как правильно вос­пользоваться нормами этой статьи и не допустить ошибок?

Остановимся подробнее на некоторых моментах.

 

Что можно погасить за счет дебитора

За счет средств дебиторов можно погасить только неисполненные налоговые обязательства и неуплаченные пени организации (п. 1 ст. 64 НК). В иных случаях (например, ад­министративный штраф) воспользоваться данной нормой налогового законодательства нельзя.

 

Процедура обращения в налоговый орган

Организация обязана не позднее 5 рабочих дней со дня возникновения задолженности перед бюджетом обратиться в налоговую инспекцию по месту постановки на учет (не по месту постановки на учет дебитора), предоставив перечень дебиторов по форме согласно приложению 13 к постановлению МНС от 31.12.2010 № 97 «Об установлении форм документов» (далее – постановление № 97), а также документы, подтверждающие наличие дебиторской задолженности.

Сведения о дебиторах могут подаваться в налоговый орган до 24 часов последнего рабочего дня предусмотренного срока (при представлении в электронном виде).

 

Пример 1

В связи с отсутствием у организации на счетах денежных средств (отчетный период для ис­числения НДС в 2019 г. – квар­тал) не уплачен НДС за IV квартал 2019 г. по сроку 22 января 2020 г.

Пятидневный срок для представления в налоговый орган документов с целью взыскания с дебиторов средств в счет уплаты НДС начинается с 23 января 2020 г. и заканчивается 29 января 2020 г.

 

Справочно: не является админист­ративным правонарушением неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом сум­мы налога, сбора (пошлины), если ими не исполнено налоговое обязательство по причине отсутствия на их текущих (расчетных) банковских счетах средств, достаточных для исполнения своевременно направленных плательщиками (иными обязанными лицами) поручений на перечисление сумм налогов, сборов (пошлин) в полном объеме (п. 2 ст. 13.6 КоАП).

 

Пример 2

При планировании налоговых платежей в декабре 2019 г. организация определила, что для уплаты налога на недвижимость за IV квартал 2019 г. по сроку 23 декабря 2019 г. (22 декабря 2019 г. – воскресенье, поэтому срок уплаты переносится на следующий рабочий день) на счетах будут отсутствовать денежные средства.

В связи с чем 20 декабря 2019 г. главным бухгалтером были поданы в ИМНС следующие документы:

– заявление о взыскании сумм налогов с дебиторов;

– перечень дебиторов;

– акты сверки, подтверждающие наличие дебиторской задолженности с неистекшим сроком исковой давности.

При этом платежные поручения в банк не направлены.

В январе 2020 г. выяснилось, что к организации будут применены штрафные санкции в связи с несвое­в­ременной уплатой налога в бюд­жет.

Административная ответственность применена правомерно в связи с отсутствием платежного поручения в банке (п. 2 ст. 13.6 КоАП).

 

Возникновение дебиторской задолженности, возможной к взысканию

Налоговый орган обращает взыскание только на дебиторскую задолженность, по которой срок погашения обязательств между организацией и ее дебиторами уже истек, за исключением задолженности, по которой истек срок исковой давности.

То есть бухгалтеру недостаточно определить сальдо расчетов, например, по сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и всю сумму задолженности без проведения анализа предоставить в налоговую инспекцию для взыскания.

Налоговая инспекция вправе взы­скать налоги за счет дебиторов плательщика только после истечения срока расчетов между должником и дебитором, определенного в договоре, т.е. в данной ситуации бухгалтеру необходимо владеть информацией о сроках оплаты, установленных договором.

Задолженность может быть списана только с расчетных счетов организации и в размере, не превышающем суммы его обязательных платежей, контролируемых налоговыми органами.

 

Пример 3

Организация А 12.12.2019 отгрузила организации Б две партии товаров. Согласно условиям договора срок платежа по первой партии – до 31.12.2019, по второй – 31.12.2020. Также имеется дебиторская задолженность за отгруженную продукцию, по которой истек срок исковой давности.

По состоянию на 22.01.2020 у организации отсутствуют средства на счетах для уплаты НДС.

В данном примере, несмотря на отсутствие денежных средств, бухгалтер направляет платежное поручение в банк и не ранее 23.01.2020 подает сведения в налоговую инспекцию только по одной сумме дебиторской задолженности, по которой наступил срок погашения.

 

Нарушения и ответственность

Организация несет ответственность за достоверность сведений о дебиторах и суммах дебиторской задолженности (п. 6 ст. 64 НК).

Бухгалтер должен предельно внимательно относиться к определению сумм дебиторской задолженности, подлежащей взысканию через налоговые органы, поскольку неверное определение размера может обер­нуться дополнительными расходами для организации.

Если налоговым органом будет установлен факт предоставления организацией недостоверных сведений о наличии дебиторской задолженности, то взысканная сумма под­лежит возврату дебитору.

Также следует учитывать, что налогоплательщик, со счетов которого необоснованно взыскали денежные средства, вправе потребовать возмещени е причиненных убытков не с налогового органа, который осущест­вил взыскание, а с организации, которая представила недостоверные сведения (ст. 14 ГК).

Если сумма дебиторской задолженности, указанная в представленном перечне, превышает ее фактический размер, то дебитор вправе потребовать уплату организацией, представившей в налоговый орган недостоверные сведения, также и процентов за пользование чужими денежными средствами (п. 1 ст. 366 ГК).

Решение налогового органа о бесспорном взыскании сумм налогов за счет средств дебитора до наступления срока расчета, установленного договором между дебитором и организацией, признается недействительным.

Также представление плательщиком, налоговым агентом, иным лицом в налоговый орган документов и иных сведений, которые они обязаны представлять в соответствии с налоговым законодательством, если это повлияло или могло повлиять на правильность применения налоговым органом налогового законодательства, влечет наложение штрафа в размере от двух до тридцати базовых величин (п. 2 ст. 13.8 КоАП).