УП увеличило уставный фонд за счет прибыли и средств фонда переоценки
Частное унитарное предприятие (ломбард), учредитель которого – физическое лицо, направило на увеличение уставного фонда нераспределенную прибыль (сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») и средства фонда переоценки (сч. 83 «Добавочный капитал»).
Возникает ли доход и, соответственно, объект налогообложения подоходным налогом (дивиденды) у учредителя в данном случае?
Согласно подп. 3.1 п. 3 Указа от 30.06.2014 № 325 «О привлечении и предоставлении займов, деятельности микрофинансовых организаций» ломбарды, зарегистрированные в форме хозяйственного общества либо унитарного предприятия (далее – УП), являются коммерческими микрофинансовыми организациями.
В соответствии с подп. 1.1 п. 1 постановления Правления Нацбанка от 05.12.2017 № 482 «О внесении изменений в постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 14 ноября 2014 г. № 692» с 01.07.2018 минимальный размер уставного фонда коммерческой микрофинансовой организации увеличен с 25 000 руб. до 50 000 руб.
Таким образом, учредитель УП должен был до 01.07.2018 пополнить уставный фонд ломбарда до установленного законодательством размера.
Справочно: в соответствии с подп. 2.4 п. 2 ст. 13 НК дивидендом признается доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.
Для доходов в виде дивидендов, выплачиваемых белорусской организацией, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется в порядке, установленном п. 6 ст. 182, п. 3 ст. 199 НК (п. 10 ст. 199 НК).
В данном случае, поскольку учредителем не принималось решение о распределении чистой прибыли, соответственно, бухгалтерской записи по начислению дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде УП (по дебету сч. 84 и кредиту сч. 75 «Расчеты с учредителями» согласно ч. 11 п. 58 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета», утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)) в учете нет.
Но есть записи:
1. Д-т сч. 84 – К-т сч. 80 «Уставный капитал» – на сумму нераспределенной прибыли, направленной на увеличение уставного фонда (приложение 56 к Инструкции № 50).
2. Д-т сч. 83 – К-т сч. 80 – на сумму средств фонда переоценки, направленной на увеличение уставного фонда (приложение 55 к Инструкции № 50).
Справочно. В соответствии с п. 1 ст. 113 ГК унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество УП является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в т.ч. между работниками предприятия.
Имущество частного УП находится в частной собственности физического лица и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения (ч. 6 п. 2 ст. 113 ГК).
Пунктом 2 ст. 280 ГК определено, что плоды, продукция и доходы от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении или оперативном управлении, а также имущество, приобретенное УП по договорам или иным основаниям, поступают в хозяйственное ведение или оперативное управление предприятия, в порядке, установленном законодательством для приобретения права собственности. Право собственности на эти плоды, продукцию, доходы и имущество приобретает собственник имущества указанных юридических лиц.
По мнению автора, нераспределенную прибыль и фонд переоценки можно расценить как собственный капитал УП, но направленную на увеличение уставного фонда нераспределенную прибыль и средства фонда переоценки приравнять к дивидендам нельзя.
Доли в уставном фонде при такой операции не меняются, т.к. в УП один учредитель. Фактически, учредитель при такой операции дохода не получает.
Ответ: По мнению автора, не возникает.
