Уменьшили процентную ставку по кредиту за прошлый период: отражаем правильно в учете
Организацией в 2018 году заключен кредитный договор с банком с ежемесячным начислением процентов по согласованной ставке. Проценты начислялись и уплачивались ежемесячно.
В сентябре 2019 г. по соглашению сторон уменьшена процентная ставка за период январь – август 2019 г., о чем составлено дополнительное соглашение к договору с приложением помесячной разбивки сумм снижения.
Каким образом уменьшение процентов отражается в бухучете?
В каком периоде в декларации по налогу на прибыль следует отразить уменьшение затрат?
В бухгалтерском учете уменьшение процентов отражается в месяце подписания дополнительного соглашения – в сентябре.
В налоговом учете следует внести корректировки в затраты тех отчетных периодов, на которые приходятся суммы уменьшения
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете проценты, подлежащие уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), включаются ежемесячно в состав расходов по финансовой деятельности, учитываемых на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (абз. 2 п. 15, п. 37 Инструкции № 1021).
Проценты принимаются к бухучету в учетной оценке в официальной денежной единице РБ на последнее число месяца (ст. 1, подп. 1.2 ст. 12 Закона № 57-З2).
Согласно Национальному стандарту № 803 изменение в учетной оценке – корректировка учетной оценки активов или обязательств, величины погашения стоимости активов, обусловленная появлением относящейся к этим активам или обязательствам новой информации или изменением обстоятельств, на которых основывалась их учетная оценка, и не являющаяся исправлением ошибки в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности.
В рассматриваемой ситуации у организации появилась новая информация об изменении размера начисленных и уплаченных процентов, ранее отраженных в бухгалтерском учете, т.е. произошло изменение учетной оценки.
Сумма изменения в учетной оценке отражается в составе доходов или расходов того отчетного периода, в котором произошло это изменение, если оно влияет на показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период (п. 7 Национального стандарта № 80).
В бухгалтерском учете на дату составления дополнительного соглашения об уменьшении процентной ставки изменения следует отразить по Д-ту сч. 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с К-том сч.сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» сторнировочной записью.
Налоговый учет
Согласно подп. 2.4 ст. 170 НК4 проценты за пользование кредитами, займами, признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации, за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством, а также процентов по просроченным платежам по основному долгу по займам и кредитам.
Затраты, учитываемые при налогообложении, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п. 3 ст. 169 НК).
В п. 13 ст. 168 НК содержатся положения о корректировке выручки и затрат в случае изменения стоимости товаров, работ, услуг, имущественных прав (возврата, отказа от работ, услуг) и арендной платы в том отчетном периоде, на который приходится дата подписания соответствующего соглашения (возврата). В данной норме не поименованы проценты по кредиту.
Полагаем, что подписание соглашения об изменении процентов за прошлые отчетные периоды следует рассматривать как вновь появившуюся информацию о затратах прошлых периодов, повлиявших на налогооблагаемую прибыль в этих периодах.
Организации следует внести корректировки при подаче налоговой декларации по налогу на прибыль за III квартал, при необходимости указать в сведениях раздела III декларации суммы налога к доплате за I и II кварталы 2019 г. (п. 6 ст. 40 НК, подп. 8.2 Инструкции № 25).
1Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102.
2Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».
3Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – Национальный стандарт № 80).
4Налоговый кодекс (НК).
5Инструкция об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2.
