Указ № 345: льгота по земельному налогу

Организация имеет два изолированных помещения в сельской местности, одно из которых оборудовано под объект бытового обслуживания и используется для оказания бытовых услуг.

Имеет ли организация право применить льготу по земельному налогу в отношении предоставленного ей в постоянное пользование земельного участка, на котором в т.ч. расположены указанные изолированные помещения?

Необходимо ли определять часть льготируемого земельного участка, если общая площадь земельного участка составляет 5,1294 га, площадь изолированного помещения – 1236,4 кв.м, на территории имеются еще здания и сооружения?

От земельного налога освобождаются расположенные на территории сельской местности земельные участки, на которых находятся капитальные строения (здания, сооружения), являющиеся объектами бытового обслуживания либо части которых являются объектами бытового обслуживания, у юридических лиц при условии осуществления ими в календарном месяце деятельности по оказанию бытовых услуг на территории сельской местности в этих капитальных строениях (зданиях, сооружениях) (абзацы 6 и 7 подп. 1.1 п. 1 Указа № 345¹).

Льготы, предусмотренные в абзацах 6 и 7 подп. 1.1 п. 1 Указа № 345, предоставляются по земельному участку в целом независимо от направления использования (неиспользования) частей этого земельного участка, в т.ч. льготы предоставляются по тем частям земельного участка, на которых расположены капитальные строения (здания, сооружения), не относящиеся либо части которых не относятся к объектам бытового обслуживания (ч. 5 подп. 1.2 п. 1 Указа № 345).

Льгота по земельному налогу в соответствии с Указом № 345 предоставляется в отношении земельного участка целиком, а не только в отношении части земельного участка, рассчитанной пропорционально площади соответствующего капитального строения (здания, сооружения) или его части.

Таким образом, для применения организацией льготы по земельному налогу в соответствии с Указом № 345 необходимо соблюдение следующих условий:

1) наличие у организации объекта налогообложения земельным налогом – земельного участка.

Под земельным участком понимается часть земной поверхности, имеющая границу и целевое назначение и рассматриваемая в неразрывной связи с расположенными на ней капитальными строениями (зданиями, сооружениями) (абз. 19 ст. 1 Кодекса о земле);

2) местом расположения земельного участка должна являться территория сельской местности.

Для целей применения Указа № 345 к территории сельской местности следует относить территорию РБ, за исключением территории поселков городского типа и городов, среднегодовая численность населения на которой превышает 2 тыс. человек (абз. 5 подп. 1.7 п. 1 Указа № 345).

Под среднегодовой численностью населения понимается численность населения, указанная в статистическом бюллетене Национального статистического комитета «Численность населения на 1 января 2017 г. и среднегодовая численность населения за 2016 год по Республике Беларусь в разрезе областей, районов, городов и поселков городского типа».

При этом право на применение льготы по земельному налогу возможно реализовать только в населенных пунктах и на территориях вне населенных пунктов, относящихся к территориям сельской местности, перечень которых определяется областными Советами депутатов (абз. 1 подп. 1.2 п. 1 Указа № 345);

3) наличие на земельном участке капитального строения (здания, сооружения).

Для целей исчисления земельного налога плательщиками-организациями под капитальными строениями (зданиями, сооружениями) понимаются объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством для целей определения нормативных сроков службы основных средств как здание, сооружение или передаточное устройство (абз. 2 п. 3 ст. 238 НК²).

К законодательству, регулирующему нормативные сроки службы основных средств, относится постановление № 161³, в котором приводится перечень объектов, относимых к зданиям (шифр 1), сооружениям (шифр 2) и передаточным устройствам (шифр 3). Все позиции, перечисленные в названых группах, соответствуют данному НК определению «капитальное строения (здание, сооружение)».

Таким образом, изолированное помещение, которое в бухгалтерском учете выделено в отдельный объект учета и которое в соответствии с законодательством для целей определения нормативных сроков службы основных средств классифицируется как здание, с точки зрения налогообложения земельным налогом является капитальным строением (зданием, сооружением);

4) капитальное строение (здание, сооружение) либо его часть должны являться объектом бытового обслуживания.

Капитальное строение (здание, сооружение) либо его часть возможно отнести к объектам бытового обслуживания в случае, если они специально оборудованы для оказания бытовых услуг (абз. 5 п. 2 Положения № 1108⁴);

5) организациями в капитальном строении (здании, сооружении) либо на площадях части капитального строения (здания, сооружения) должна осуществляться деятельность по оказанию бытовых услуг.

К бытовым услугам, оказываемым юридическими лицами, относятся бытовые услуги, определенные законодательством о ведении государственного информационного ресурса «Реестр бытовых услуг Республики Беларусь» (абз. 8 подп. 1.7 п. 1 Указа № 345).

В описанной в вопросе ситуации:

– изолированные помещения в рамках, применимых для исчисления земельного налога, являются капитальными строениями (зданиями, сооружениями);

– поскольку одно из изолированных помещений оборудовано под объект бытового обслуживания, то такое изолированное помещение следует относить к капитальному строению (зданию, сооружению), являющемуся объектом бытового обслуживания;

– организация имеет право применить льготу по земельному налогу в отношении всего земельного участка без исключений вне зависимости от количества и площади расположенных на таком земельном участке капитальных строений (зданий, сооружений), поскольку в одном из таких капитальных строений (зданий, сооружений) осуществляется деятельность по оказанию бытовых услуг. При этом определять часть земельного участка для применения льготы по земельному налогу не требуется.

Справочно: изложенные подходы будут актуальны и в отношении находящихся в государственной собственности земельных участков, предоставляемых организациям на праве аренды, при применении в отношении них льготы по арендной плате в соответствии с абзацами 6 и 7 подп. 1.1 п. 1 Указа № 345.

---

¹Указ от 22.09.2017 № 345 «О развитии торговли, общественного питания и бытового обслуживания» (далее – Указ № 345).

²Налоговый кодекс (НК).

³Постановление Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь».

⁴Положение о государственном информационном ресурсе «Реестр бытовых услуг Республики Беларусь», утв. постановлением Совмина от 28.11.2014 № 1108.