Указ № 140 «О выбытии имущества»: оптимизация активов и повышение прибыли под вопросом

8 апреля 2021 г. был принят Указ № 1401. Однако де-факто он стал действовать уже с 1 января 2021 г., что следует из п. 5 данного законодательного акта. Для белорусских бухгалтеров данный регулятив не является новеллой, т.к. подобные нормативные правовые акты действовали и ранее (в 2015–2016 гг. – Указ № 3452, в 2017–2020 гг. – Указ № 2843), если не считать подп. 1.2 п. 1 Указа № 140, который позволяет принимающей стороне учитывать полученное безвозмездно имущество по остаточной стоимости передающей стороны.

 

В преамбуле Указа № 140 отмечается, что он принят в целях оптимизации активов и повышения прибыли (недопущения убытков). В данной статье попробуем разобраться, поможет ли коммерческим организациям Указ № 140 оптимизировать активы и повысить прибыль (занизить убытки).

Согласно действующим бухгалтерским регулятивам (Типовому плану счетов⁴ и постановлению № 102⁵) при выбытии ОС или вложений в долгосрочные активы применяется сч. 91 «Прочие доходы и расходы». В итоге формируются доходы и расходы по инвестиционной деятельности, которые влияют на финансовые результаты отчетного месяца. В свою очередь в налоговом учете данные доходы и расходы влияют на размер налогооблагаемой прибыли (п. 2, ст. 168, п.п. 3.16, 3.17 ст. 175 НК⁶).

Поясним сказанное следующим примером.

Организация ликвидирует ОС первоначальной стоимостью 2 000 000 руб.; накопленная амортизация составляет 1 500 000 руб.; добавочный капитал, сформированный после дооценки, – 200 000 руб. По хозяйственным операциям, связанным с выбытием данного ОС, были составлены бухгалтерские записи, представленные в таблице 1. За отчетный период организация получила без учета финансового результата от выбытия ОС прибыль в размере 600 000 руб., поэтому окончательный финансовый результат составит 100 000 руб. Начисленный налог на прибыль составит 18 000 руб.

Баланс организации до выбытия ОС представлен в таблице 2.

Таблица 1

Бухгалтерские записи по хозяйственным операциям по ликвидации ОС согласно постановлению № 102

Содержание хозяйственной операции	Д-т сч.	К-т сч.	Сумма, руб.
1. Списана амортизация по ликвидируемому ОС	02	01	1 500 000
2. Списана остаточная стоимость ОС (2 000 000 – 1 500 000)	91	01	500 000
3. Списан добавочный капитал на нераспределенную прибыль	83	84	200 000
4. Отражен финансовый результат после ликвидации ОС	99	91	500 000

 

Таблица 2

Баланс организации до выбытия ОС

Активы	Сумма, тыс. руб.	Собственный капитал и обязательства	Сумма, тыс. руб.
1. Долгосрочные активы	25 000	3. Собственный капитал	35 000
Основные средства	25 000	Уставный капитал	20 000
2. Краткосрочные активы	10 000	Добавочный капитал	5000
Денежные средства	10 000	Нераспределенная прибыль	10 000
		4. Долгосрочные обязательства	0
		5. Краткосрочные обязательства	0
Баланс	35 000	Баланс	35 000

 

После составления хозяйственных операций, представленных в таблице 1, баланс организации примет следующий вид (таблица 3):

Таблица 3

Баланс организации после выбытия ОС, если руководствоваться Инструкцией № 102

Активы	Сумма, тыс. руб.	Собственный капитал и обязательства	Сумма, тыс. руб.
1. Долгосрочные активы	24 500	3. Собственный капитал	35 082
Основные средства	24 500	Уставный капитал	20 000
2. Краткосрочные активы	10 600	Добавочный капитал	4800
Краткосрочная дебиторская задолженность	600	Нераспределенная прибыль	10 200
Денежные средства	10 000	Чистая прибыль (убы­ток) отчетного периода	82
		4. Долгосрочные обязательства	0
		5. Краткосрочные обязательства	18
		Краткосрочная кредиторская задолженность:	18
		– по налогам и сборам	18
Баланс	35 100	Баланс	35100

 

В таблице 3 благодаря полученной прибыли 600 000 руб. в активе появилась краткосрочная дебиторская задолженность.

Теперь исследуем, что произойдет с балансом организации, если будет использоваться Указ № 140 для отражения хозяйственных операций по выбытию ОС. В связи с тем, что добавочного капитала хватает для покрытия расходов, связанных с выбытием ОС, для списания остаточной стоимости ликвидируемого имущества будет использован сч. 83 «Добавочный капитал» (таблица 4). В противном случае применялся бы сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Таблица 4

Бухгалтерские записи по хозяйственным операциям по ликвидации ОС согласно постановлению № 140

Содержание хозяйственной операции	Д-т сч.	К-т сч.	Сумма, руб.
1. Списана амортизация по ликвидируемому ОС	02	01	1 500 000
2. Списана остаточная стоимость ОС (2 000 000 – 1 500 000)	83	01	500 000
3. Списан добавочный капитал на нераспределенную прибыль	83	84	200 000

Как видно из таблицы 4, на текущий финансовый результат убыток от выбытия ОС никоим образом не оказал влияния. В итоге окончательный финансовый результат составит 600 000 руб. Начисленный налог на прибыль составит 108 000 руб., ведь согласно подп. 1.1 п. 1 Указа № 140 остаточная стоимость (стоимость) и остальные расходы, связанные с выбытием имущества, не учитываются при налогообложении.

Баланс организации после данных хозяйственных операций примет следующий вид (таблица 5):

Таблица 5

Баланс организации после выбытия ОС, если руководствоваться Указом № 140

Активы	Сумма, тыс. руб.	Собственный капитал и обязательства	Сумма, тыс. руб.
1. Долгосрочные активы	24 500	3. Собственный капитал	34992
Основные средства	24 500	Уставный капитал	20 000
2. Краткосрочные активы	10 600	Добавочный капитал	4 300
Краткосрочная дебиторская задолженность	600	Нераспределенная прибыль	10 200
Денежные средства	10 000	Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	492
		4. Долгосрочные обязательства	0
		5. Краткосрочные обязательства	108
		Краткосрочная кредиторская задолженность:	108
		– по налогам и сборам	108
Баланс	35 100	Баланс	35100

 

Как видно из таблицы 5, чистая прибыль организации безусловно выросла на 110 000 руб. по сравнению с аналогичным значением прибыли, отраженной в таблице 3, однако в целом собственный капитал организации оказался меньше, чем в таблице 3, на 90 000 руб. Напомним, что величина собственного капитала (чистых активов) является важным индикатором, который в т.ч. определяет необходимость ликвидации организации. Более того, в данном балансе на 90 000 руб. больше обязательств, а значит, это потенциальное сокращение денежных средств, т.к. это долги по налогу на прибыль.

Подводя итог, констатируем следующее:

1) Указ № 140 позволяет действительно увеличить прибыль (сократить убытки) отчетного периода только благодаря тому, что не фиксируются расходы по инвестиционной деятельности, а не благодаря эффективной работе самой организации;

2) своеобразной платой за увеличение прибыли является рост налога на прибыль, а следовательно, сокращение денежных средств. По сути Указ № 140 позволяет улучшить данные отчета о прибылях и убытках, но не баланса. Также данный регулятив не делает организацию более эффективной и платежеспособной. Последнее и вовсе под большим вопросом, учитывая рост налогового бремени по налогу на прибыль;

3) если же благодаря «сокращению» расходов по инвестиционной деятельности произойдет уменьшение убытка отчетного периода, то это не позволит его перенести в большем размере на будущие периоды согласно ст. 183 НК. Следовательно, в прибыльные годы организация заплатит больше налога на прибыль, т.к. в зачет будет взята меньшая величина убытка прошлых лет.

Так, если бы в нашем примере в отчетном периоде организация получила бы только убыток от выбытия ОС, то на будущие периоды организация смогла бы перенести 500 000 руб. Если за 2022 год организация получит 1 200 000 руб. прибыли, то налогооблагаемой базой будет являться 700 000 руб. (1 000 000 – 500 000). В случае применения Указа № 140 на будущее убыток бы не переносился, т.к. он бы отсутствовал. В итоге базой налога на прибыль в 2022 г. была бы величина 1 200 000 руб.

Впрочем, данную прибыль еще надо получить хоть бухгалтерскими способами, которые в настоящее время не всегда выручают.

---

²Указ от 07.08.2015 № 345 «О выбытии имущества».

³Указ от 15.08.2017 № 284 «О выбытии имущества».

⁴Типовой план счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50.

⁵Постановление Минфина от 30.09.011 № 102 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (далее – постановление № 102, Инструкция № 102).

⁶Налоговый кодекс (НК).