Учетная политика – 2019 (налоговый аспект)

Регулируемый вопрос

Налоги – 2018

НК-2019

Дата отражения выручки от реализации товаров для целей исчисления НДС

п. 4 ст. 127 НК

п. 7

ст. 168

День отгрузки товаров для целей исчисления НДС

п. 1 ст. 100 НК

п. 2

ст. 121

Определение дня отгрузки по договорам комиссии, поручения для целей исчисления НДС

ч. 7 п. 1 ст. 100 НК

п. 12 ст. 121

Момент фактической реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии для целей исчисления НДС

п. 13 ст. 100 НК

п. 22 ст. 121

Ведение книги покупок

п. 61 ст. 107 НК

п. 4 ст. 132

Методы распределения налоговых вычетов по НДС

ч.ч. 1, 2 п. 24

ст. 107 НК

п.п. 1, 2 ст. 134

Участие налоговых вычетов прошлого налогового периода в распределении налоговых вычетов методом удельного веса

ч. 4 п. 24 ст. 107 НК

п. 7 ст. 134

Распределение налоговых вычетов прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам

ч. 3 п. 7 ст. 107 НК

п. 8 ст. 134

Определение момента фактической реализации подакцизных товаров в целях исчисления акцизов

п. 1 Указа от 08.10.2014 № 471«Об особенностях деятельности организаций алкогольной и пивоваренной отраслей»

п. 2 ст. 149

Метод расчета сумм акцизов, включаемых в затраты

п. 5 ст. 122 НК

п. 3 ст. 164

Распределение прямых затрат резидентами СЭЗ

п. 8 ст. 326 НК

п. 8 ст. 382

Регулируемый вопрос

НК-2018

НК-2019

Комментарии

НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав

в пределах одного юридического

лица

ч. 6 п. 21 ст. 107

подп. 2.9 п. 2

ст. 115

С 2019 г. в учетной политике предусматривается Перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, при передаче которых в пределах одного юридического лица РБ производятся исчисление и уплата НДС (применяется освобождение от налогообложения).До 2019 г. в учетной политике предусматривалось отражение Перечня товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, при передаче которых производятся исчисление и уплата НДС

Определение дня оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг для целей исчисления НДС

ч. 9 п. 1 ст. 100

п. 14

ст. 121

С 2019 г. днем оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг, предоставляемых санаторно-курортными и оздоровительными организациями (их обособленными подразделениями), по их выбору в учетной политике признается один из следующих дней:– последний день срока действия путевки;– последний день отчетного периода, в котором начато действие путевки

(в части дней ее действия, приходящихся на этот отчетный период), и последний день срока действия путевки (в части дней действия путевки, приходящихся на отчетный период, в котором прекращается ее действие).В НК–2018 также был вариант, при котором днем оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг, предоставляемых санаторно-курортными и оздоровительными организациями (их обособленными подразделениями), мог признаваться день передачи путевки

Момент фактической реализации

в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС

ч. 2 п. 8 ст. 100

подп. 28.2

п. 2 ст. 121

Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу в соответствии с п. 4 ст. 120 НК–2019 (п. 18 ст. 98 НК–2018), признается по выбору плательщика (за исключением банков) один из следующих дней:– день их получения;– день отражения этих сумм в бухучете.При этом подп. 4.4 п. 4 ст. 120 НК–2019 предусмотрен новый случай, когда налоговая база увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):– в виде процентов (платы) за пользование коммерческим займом, предоставленным продавцами товаров (работ, услуг) в виде отсрочки или рассрочки оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)

Применение ставки НДС 20% по оборотам, указанным

в подп. 2.12.2 п. 2 ст. 115 НК–2019

–

подп. 9.3 п. 9

ст. 122

Плательщики вправе применить ставку НДС 20% по не признаваемым объектами налогообложения в соответствии с подп. 2.12.2 п. 2 ст. 115 НК–2019 оборотам по возмещению:– арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа);– арендатору (лизингополучателю) арендодателем (лизингодателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)).Положения подп. 9.3 п. 9 ст. 122 НК–2019 плательщики вправе применить также в отношении договоров найма жилого помещения

Применение ставки НДС 20% по оборотам, указанным

в подп. 2.20.2 п. 2

ст. 115 НК-2019

–

подп. 9.4 п. 9

ст. 122

Плательщики вправе применить ставку НДС 20% по не признаваемым объектами налогообложения в соответствии с подп. 2.20.2 п. 2 ст. 115 НК–2019 оборотам по передаче имущества в безвозмездное пользование.К таким оборотам относятся подлежащие возмещению ссудодателю его расходы в виде (ч. 2 подп. 9.4 п. 9 ст. 122 НК–2019):– стоимости приобретенных им работ (услуг) по содержанию имущества;– иных приобретенных им работ (услуг), связанных с имуществом, в т.ч. расходов по эксплуатации, ремонту имущества, затрат на коммунальные услуги.Данные положения плательщики вправе применить также в отношении договоров безвозмездного пользования, по которым обязанность возмещения ссудодателю расходов, указанных в ч. 2 подп. 9.4 п. 9 ст. 122 НК–2019, не предусмотрена актами Президента РБ

Определение сумм НДС, не подлежащих вычету при осуществлении отдельных видов деятельности

–

подп. 24.11 п. 24

ст. 133

Не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, связанных с получением доходов (выручки) в части осуществления (ч. 1 подп. 24.11 п. 24 ст. 133 НК–2019):– лотерейной деятельности;– деятельности по проведению электронных интерактивных игр;– деятельности в сфере игорного бизнеса;– деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма;– деятельности по оказанию организациями, являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход, услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и их компонентов, обороты по реализации которых не признаются объектом налогообложения НДС согласно ч. 1 п. 7 ст. 378 НК–2019;– деятельности по совершению инициируемых физическими и юридическими лицами операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами (деятельности на внебиржевом рынке Форекс);– деятельности, по которой уплачивается единый налог с ИП и иных физических лиц).Для целей определения не подлежащих вычету сумм НДС по товарам, в т.ч. основным средствам и нематериальным активам (работам, услугам), имущественным правам, используемым:– непосредственно для целей осуществления деятельности, указанной в ч. 1 подп. 24.11 п. 24 ст. 133 НК–2019 – суммы НДС принимаются прямым счетом;– одновременно для целей осуществления деятельности, указанной в ч. 1 подп. 24.11 п. 24 ст. 133 НК–2019, и для целей производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по реализации которых признаются объектом налогообложения НДС, – суммы НДС распределяются нарастающим итогом между указанными видами деятельности пропорционально выручке (доходу), полученной по соответствующей деятельности, или иному критерию распределения, определяемому плательщиком согласно учетной политике организации

Суммы НДС по товарам (работам, услугам), использованным для строительства объектов недвижимости в интересах дольщиков, в части затрат по произведенным (выполненным, оказанным) товарам (работам, услугам) собственными силами заказчиков (застройщиков)

–

ч. 4 п. 11 ст. 134

Суммы НДС по товарам (работам, услугам), использованным для строительства объектов недвижимости в интересах дольщиков, в части затрат по произведенным (выполненным, оказанным) товарам (работам, услугам) собственными силами, заказчики (застройщики) вправе учитывать методом раздельного учета за весь период строительства до момента приемки объекта недвижимости в эксплуатацию в аналогичном порядке, установленном

п. 11 ст. 134 НК–2019, при указании выбранного метода в учетной политике организации

Определение даты отгрузки по договорам комиссии, поручения для целей исчисления налога на прибыль

–

п. 10

ст. 168

Датой отражения выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комитентом (доверителем) при их реализации по соответствующим договорам признается по выбору плательщика одна из следующих дат:– дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу;– дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику.Выбранный плательщиком порядок определения дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.В ч. 4 п. 4 ст. 127 НК–2018 подобная вариантность отсутствовала

Признание доходов в результате применения мер ответственности за нарушение обязательств для целей исчисления налога на прибыль

–

подп. 3.5 п. 3

ст. 174

С 2019 г. в состав внереализационных доходов включаются суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств.Такие доходы отражаются на дату, определенную плательщиком (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но не позднее даты их получения.До 2019 г. для целей налогообложения прибыли суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, включались в состав внереализационных доходов на дату признания их в бухгалтерском учете, поскольку в подп. 3.6 п. 3 ст. 128 НК–2018 не была указана дата их отражения (ч. 2 п. 2 ст. 128 НК–2018)

Признание расходов в результате применения мер ответственности за нарушение обязательств для целей исчисления налога на прибыль

–

подп. 3.1 п. 3

ст. 175

С 2019 г. в состав внереализационных расходов включаются суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, подлежащие уплате в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств (за исключением обязательств, предусмотренных заключенными с РБ инвестиционными договорами).Положение не применяется в отношении расходов, указанных в подп. 1.6 п. 1 ст. 173 НК–2019 (пени, штрафы, иные санкции, перечисляемые в республиканский и местные бюджеты или в бюджеты государственных внебюджетных фондов, если иное не установлено главой 16 НК).Такие расходы отражаются на дату, определенную плательщиком (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но не ранее даты их признания в бухгалтерском учете.До 2019 г. для целей налогообложения прибыли суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, включались в состав внереализационных расходов на дату признания их в бухгалтерском учете, поскольку в подп. 3.1 п. 3 ст. 129 НК–2018 не была указана дата их отражения (ч. 2 п. 2 ст. 129 НК–2018)

Распределение косвенных затрат для целей исчисления налога на прибыль

подп. 2.2 п. 2

ст. 141

подп. 2.2 п. 2

ст. 182

В рассматриваемый порядок распределения затрат с 2019 г. добавлены проценты по кредитам (займам) и инвестиционный вычет, а также некоторые уточнения

День оказания туристических услуг

ч. 8 п. 1 ст. 100

п. 13

ст. 121

В налоговом аспекте учетной политики с 2019 г. не следует оговаривать день оказания туристических услуг, поскольку в НК–2019 определено, что днем оказания туристических услуг признается последний день тура (т.е. вариантность, которую следует отражать в учетной политике, отсутствует).До 2019 г. организации могли оговорить в учетной политике, что днем оказания туристических услуг признается:– день заключения участниками туристической деятельности договора оказания туристических услуг;– последний день тура