Учет затрат на страхование риска невозврата кредита заказчиком строительства

По мнению автора, рассматриваемые затраты относятся в Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Бухгалтерский учет

По договору страхования риска невозврата (непогашения) и (или) просрочки возврата (погашения) кредита страховая организация (страховщик) обязуется возместить страхователю (кредитодателю) ущерб, причиненный его имущественным интересам невозвратом (непогашением) и (или) просрочкой возврата (погашения) кредита. Страхователями по такому договору могут выступать банк или небанковская кредитно-финансовая организация – кредитодатели.

Страховые взносы, уплачиваемые страхователем (кредитодателем) по договору страхования риска невозврата (непогашения) и (или) просрочки возврата (погашения) кредита, не являются платежами за пользование кредитом, могут не включаться в процентную ставку за пользование кредитом и возмещаться кредитополучателем в порядке и сроки, установленные договором между кредитополучателем и страхователем (кредитодателем) (ст. 146 Банковского кодекса Республики Беларусь, далее – БК).

Затраты, понесенные заказчиком, застройщиком при строительстве, в бухгалтерском учете подразделяются на затраты;

– увеличивающие стоимость объекта учета;

– затраты, не увеличивающие стоимость объекта учета (п. 4 Инструкции № 10¹).

Затраты, увеличивающие стоимость объекта учета, подразделяются на затраты, предусматриваемые и не предусматриваемые сводным сметным расчетом стоимости строительства (далее – свод­ный сметный расчет).

К затратам, не предусматриваемым сводным смет­ным расчетом, относятся затраты, не включаемые в сводный сметный расчет. К ним относятся:

– начисленные до даты утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию проценты по полученным заказчиком, застройщиком кредитам и займам, направленным на оплату товаров, работ, услуг, непосредственно связанных со строительством. Проценты, подлежащие уплате за пользование кредитами и займами, включаются в стоимость незавершенного строительства ежемесячно (если условиями договора предусмотрена ежемесячная уплата процентов), ежеквартально, но не позднее даты утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию (если условиями договора не предусмотрена ежемесячная уплата процентов);

– начисленные до даты утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию проценты по кредитам и займам, полученным подрядчиком и возмещаемым заказчиком в соответствии с условиями договора строительного подряда, заключенного в соответствии с законодательством;

– суммы налога на добавленную стоимость, включаемые в стоимость объекта учета в установленном порядке;

– суммы земельного налога и арендной платы, исчисленные за земельные участки, предоставленные для возведения объектов строительства;

– затраты на управление строительством;

– стоимость услуг инженера (инженерной организации) по договору об оказании инженерных услуг;

– затраты на консервацию (расконсервацию) незавершенного строительства;

– государственная пошлина за выдачу органами государственного строительного надзора заключения о соответствии объекта, принимаемого в эксплуатацию, проекту, требованиям безопасности и эксплуатационной надежности. Государственная пошлина исчисляется от фактической стоимости строительно-монтажных работ по объекту для статистической отчетности, определенной на дату обращения за выдачей указанного заключения;

– курсовые разницы, возникающие до даты ут­верждения акта приемки объекта в эксплуатацию, по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, за приобретаемые товары, работы, услуги, непосредственно связанные со строительством;

– разницы в белорусских рублях, возникающие до даты утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию, при расчетах по обязательствам, за приобретаемые товары, работы, услуги, непосредственно связанные со строительством, оплата которых осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах;

– другие затраты, непосредственно связанные со строительством (п. 5 Инструкции № 10).

Возмещение  банку затрат на страхование риска невозврата кредита прямо не перечислено в п. 5 Инструкции № 10. Поскольку рассматриваемое возмещение является предметом договора между кредитодателем и кредитополучателем (ст. 146 БК), по мнению автора, данные затраты не могут быть признаны непосредственно связанными со строительством и, следовательно, не могут увеличивать стоимость объекта строительства.

По мнению автора, рассматриваемые затраты относятся в Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 14 Инструкции № 102).

Налоговый учет

Затраты по производству и реализации пред­ставляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бух­галтерском учете (п. 1 ст. 170 НК³).

При налогообложении не учитываются в т.ч. затраты:

– на выполнение (оказание) плательщиком или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.1 ст. 173 НК);

– на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества (подп. 1.8 ст. 1 73 НК).

На основании  того факта, что рассматриваемое возмещение не обязательное в соответствии с законодательством и является предметом договора между кредитодателем и кредитополучателем, по мнению автора, данные затраты не учитываются при налогообложении  прибыли.

_____________________

¹Инструкция о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 № 10 (далее – Инструкция № 10).

²Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

³Налоговый кодекс РБ (далее – НК).