Учет внереализационных доходов и расходов

В формировании конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий наряду с финансовыми результатами от реализации продукции, работ, услуг, товаров, основных средств, иных материальных ценностей и прочих активов (нематериальных активов, ценных бумаг и т.п.) участвуют прибыль и убытки, полученные от внереализационных операций. Согласно Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), к внереализационным доходам и расходам относятся:

Доходы от участия в других организациях возникают при получении организацией части прибыли других предприятий (от передачи имущества в счет вклада в уставный капитал других организаций и от дочерних предприятий).

Дивидендом является часть чистой прибыли АО, приходящаяся на одну простую или привилегированную акцию и распределяемая между акционерами пропорционально числу и в соответствии с категориями принадлежащих им акций.

Дивиденд по привилегированным акциям устанавливается акционерным обществом в фиксированном размере на одну акцию при их выпуске. По таким акциям дивиденды начисляются и выплачиваются в первую очередь.

Облигация -- ценная бумага, подтверждающая обязательство эмитента возместить владельцу ценной бумаги ее номинальную стоимость в установленный срок с уплатой фиксированного процента, если иное не предусмотрено условиями выпуска.

Указанные доходы отражаются в бухучете владельцев ценных бумаг при их начислении или при фактическом поступлении денежных средств по кредиту сч.80 в корреспонденции со счетами 76, 78 или счетами учета денежных средств;

Согласно ст.11 Закона "Об аренде" арендная плата устанавливается договором как часть материальных затрат арендатора, включаемая в себестоимость продукции (работ, услуг), и как доход арендодателя.

Таким образом, при сдаче имущества в текущую аренду арендная плата является доходом арендодателя и отражается по дебету сч.76 и кредиту сч.80.

При финансовой аренде (если договором предусмотрен переход объекта аренды в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены) арендные платежи включают стоимость сданных в аренду основных средств в оценке, согласованной сторонами, и сумму начисленных по договору процентов, которая относится арендодателем на внереализационные доходы: дебет сч.09 -- кредит сч.80;

В соответствии со ст.311 Гражданского кодекса неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законодательством или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности просрочки исполнения. Статьей 14 ГК определено, что лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законодательством или договором не предусмотрено иное. Под убытками понимаются расходы, которые это лицо произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые оно получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено. Если лицо, нарушившее право, получило вследствие этого доход, то пострадавший может требовать возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере не меньше, чем такие доходы.

Суммы штрафов, пеней и неустоек, взыскиваемых с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом, арбитражем (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются) отражаются по кредиту сч.80 и дебету сч. 63, сч.76 или счетов учета денежных средств;

По данной статье могут отражаться суммы, поступившие от поставщиков по перерасчетам за услуги и материальные ценности, полученные и израсходованные в прошлом году; суммы, полученные от покупателей, заказчиков по перерасчетам за реализованную в прошлом году продукцию, и др. -- в корреспонденции со счетами учета денежных средств или соответствующих расчетов.

Порядком внесения исправлений в бухгалтерский учет в случаях обнаружения искажений и ошибок (утв. Минфином от 9.12.96г. N 15-1/605, ГГНИ от 10.12.96г. N 05-130, Аудиторской палатой от 9.12.96г. N 01-1/165) определено, что при выявлении сокрытия или занижения прибыли (доходов) за прошлые годы в результате отнесения на издержки производства не связанных с ним затрат или затрат, подлежащих погашению за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, исправления отражаются как прибыль прошлых лет в корреспонденции с теми счетами, по которым допущены искажения.

По кредиту сч.80 показываются также исправления фактов занижения в прошлые годы прибыли в результате отнесения сумм полученной финансовой помощи на пополнение фондов специального назначения (в корреспонденции с дебетом сч.88); отнесения на убытки расходов, подлежащих погашению за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, либо других источников (дебетуются счета 87, 88, 96 и др.); неверного исчисления (завышения) в прошлые годы налогов и неналоговых платежей, включаемых в отпускную цену продукции (в корреспонденции с дебетом сч.68);

Декретом Президента от 2002-06-30г. N 15 установлено, что переоценка имущества (денежных средств на валютных счетах в банках, в кассах организаций, в пути) и обязательств (дебиторской задолженности: по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы, услуги; с работниками организаций по подотчетным суммам; по расчетам с другими дебиторами; кредиторской задолженности: по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по кредитам банков; займам других организаций; по расчетам с другими кредиторами), стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится при изменении Национальным банком курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период.

Возникающие при переоценке курсовые разницы (кроме курсовых разниц по дебиторской задолженности по вкладам в уставный фонд; по резервам, создаваемым в иностранной валюте в соответствии с законодательством, и средствам целевого финансирования, полученным в иностранной валюте) относятся на расходы и доходы будущих периодов.

Курсовые разницы, учтенные на сч.83, по мере списания денежных средств с валютных счетов в банках, выдачи их из кассы организаций в результате проведения расчетов, продажи иностранной валюты, проведения расчетов по дебиторской задолженности списываются на финансовые результаты ежемесячно в размере 100% наименьшей суммы их остатка на счетах 83 и 31 на конец отчетного месяца, а оставшаяся сумма -- в размере не менее 10% от фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), но не более суммы курсовых разниц, учтенных в составе доходов будущих периодов: дебет (кредит) сч.83 субсчет "Курсовые разницы" -- кредит (дебет) сч.80.

Оставшаяся сумма курсовых разниц, учтенных на сч.31, по кредиторской задолженности, возникшей при приобретении сырья, материалов, товаров, работ, услуг списывается на финансовые результаты ежемесячно в размере не более 10% от фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг);

Согласно Положению по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте (утв. постановлением Минфина от 2000-07-17г. N 78), операции по продаже иностранной валюты (включая обязательную продажу и конверсию) учитываются с использованием сч.48. По кредиту сч.48 отражается сумма в денежной единице Республики Беларусь, причитающаяся за проданную валюту по курсу ее продажи, в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств или расчетов: 52, 76 и др. По дебету сч.48 отражается стоимость проданной иностранной валюты, пересчитанная в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка на дату ее продажи, а также расходы, связанные с ее продажей, в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов: 51, 52, 57, 76 и др. Курсовые разницы, возникающие в результате переоценки стоимости иностранной валюты и дебиторской задолженности при изменении Нацбанком курсов иностранных валют, учитываются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств или расчетов и кредиту (дебету) сч.83 субсчет 83-5 "Курсовые разницы". Затем суммы со сч.83 списываются в кредит (дебет) сч. 80. На размер прибыли, полученной от продажи валюты, дебетуется сч.48 и кредитуется сч.80, на сумму убытка производится обратная запись;

Долги неплатежеспособных должников, списанные в убыток как безнадежные к получению из-за пропуска срока исковой давности, следует учитывать за балансом на сч.007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью взыскания сумм в случае изменения имущественного положения должников. При поступлении денег делается запись по дебету сч. сч.50, 51 или 52 и кредиту сч.80. Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый сч.007;

Статьей 12 Закона "О бухгалтерском учете и отчетности" определено, что выявленный при инвентаризации излишек имущества в соответствии с решением руководителя организации приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, а соответствующая денежная сумма относится на финансовые результаты. В учете дебетуются счета учета имущества и кредитуется сч.80;

Согласно Закону "О бухгалтерском учете и отчетности" выявленная при инвентаризации кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, по решению руководителя организации списывается на финансовые результаты: дебет счетов учета расчетов и кредит сч.80. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст.196 ГК). Статьей 197 ГК общий срок исковой давности установлен в три года. Его течение начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. В случае перерыва (предъявлен иск, обязанное лицо совершило действие, свидетельствующее о признании долга) срок считают заново. Время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается;

К таким доходам могут быть отнесены суммы, полученные от кредитно-финансовых организаций (банков) за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации, в соответствии с договорами на расчетно-кассовое обслуживание; безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности, в т. ч. основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги, кроме передачи этих ценностей в пределах одного собственника;

К названным расходам относятся амортизационные отчисления по сданным в текущую аренду основным средствам, а также затраты на их ремонт, если условиями договора предусмотрено его проведение арендодателем, которые в соответствии с Инструкцией о порядке бухгалтерского учета основных средств (утв. постановлением Минфина от 2001-12-20г. N 127) учитываются в общем порядке для отражения затрат на ремонт и списываются в дебет сч.80;

Под простоями понимается вынужденное бездействие оборудования и рабочей силы из-за незапланированных остановок производства. Простои по внешним причинам могут возникать вследствие отсутствия материалов и полуфабрикатов, перебоев в снабжении топливом и энергией, произошедших по вине поставщиков. Они оформляются листками или актами о простое, в которых указывают время простоя, его причины, причитающуюся рабочим зарплату и другие необходимые сведения. В состав потерь от простоев по внешним причинам включаются: оплата труда производственных рабочих за время простоя, отчисления на социальные нужды, стоимость материальных ценностей, непроизводительно затраченных за это время, и соответствующая доля общепроизводственных расходов. На признанные или присужденные суммы потерь поставщикам или другим виновникам простоев предъявляется претензия об их возмещении. При этом в бухучете производится запись по дебету сч.63 и кредиту счетов учета соответствующих затрат. Невозмещенная часть потерь относится на финансовые результаты;

Списываются в дебет сч.80 с кредита соответствующих счетов учета производственных запасов и готовой продукции;

К ним могут быть отнесены расходы по ремонту возвратной и многооборотной тары; расходы таросдатчика по доставке возвратной деревянной и картонной тары до тароремонтных организаций, стоимость многооборотной тары, пришедшей в негодное состояние вследствие естественного износа (за вычетом стоимости полученных материалов, исчисленной по цене возможной реализации);

В соответствии со ст.98 Хозяйственного процессуального кодекса судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела. Статьей 99 кодекса определено, что к последним относятся: суммы, подлежащие выплате экспертам, переводчикам, свидетелям; расходы по производству осмотра на месте; по извещению и вызову сторон в хозяйственный суд, направлению судебных актов и выполнению судебных поручений; другие расходы, признанные хозяйственным судом необходимыми.

Гражданско-правовые споры между любыми субъектами права, возникающие при осуществлении внешнеторговых и иных видов международных экономических связей, если местонахождение или местожительство хотя бы одного из них находится за границей Республики Беларусь, а также иные споры экономического характера, если это предусмотрено соглашением сторон и не запрещено законодательством Беларуси, могут передаваться на разрешение международного арбитражного суда.

Согласно ст.15 Закона "О международном арбитражном (третейском) суде" названный суд при рассмотрении каждого спора взимает арбитражный сбор, а также издержки, связанные с рассмотрением дела (арбитражные расходы).

Их размер, а также порядок взимания, определяются для постоянно действующего международного арбитражного суда арбитражным регламентом, а для международного арбитражного суда для рассмотрения конкретного спора -- соглашением между сторонами спора и арбитрами.

Расходы, связанные с рассмотрением коллективных трудовых споров в трудовом арбитраже, состоят из вознаграждения трудовым арбитрам и издержек арбитражного производства. Размер и порядок выплаты вознаграждения трудовым арбитрам определяется законодательством.

Расходы по издержкам арбитражного производства состоят из сумм, подлежащих выплате сторонами спора в случаях: проведения экспертизы; участия в арбитражном заседании переводчика либо других специалистов; участия в арбитражном заседании секретаря. Размер и порядок выплаты сумм, подлежащих взысканию в связи с издержками арбитражного производства, определяются регламентом трудового арбитража.

В бухучете на суммы уплаченных судебных издержек и арбитражных расходов дебетуется сч.80 и кредитуются счета учета денежных средств;

Отражаются по дебету сч.80 и кредиту сч. сч.51, 52 или сч.76. Санкции и штрафы, уплачиваемые организациями в бюджет, в т. ч. по решению уполномоченных государственных контролирующих органов, в состав внереализационных расходов не включаются, а производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации;

Сомнительным долгом согласно Порядку заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина от 2000-01-20г. N 23) признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резервы по сомнительным долгам создаются на основе проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности. Они могут формироваться по суммам дебиторской задолженности, числящейся на счетах 62, 76, 61. Величина резерва определяется отдельно по каждому такому долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности его погашения в полной или частичной сумме. Если до конца года, следующего за годом создания резерва по конкретному сомнительному долгу, резерв не использован, то сумма присоединяется к прибыли этого года.

На величину формируемого резерва дебетуется сч.80 и кредитуется сч.82. Списание с баланса невостребованных долгов, ранее признанных предприятием сомнительными, отражается записью по дебету сч.82 и кредиту соответствующих счетов учета расчетов. При присоединении неиспользованных сумм к прибыли года, следующего за годом создания резерва, делается запись по дебету сч.82 и кредиту сч.80;

В соответствии с Законом "О бухгалтерском учете и отчетности" выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, по решению руководителя организации списываются в коммерческой организации на финансовые результаты либо за счет резерва по сомнительным долгам. В учете корреспондируют дебет сч.80 и кредит счетов учета расчетов;

Принадлежность этих убытков к предшествующим годам должна быть подтверждена документально. К ним относятся: дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым завершены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлые годы, и прочие подобные суммы -- в корреспонденции со счетами денежных средств и расчетов.

В соответствии с указанным выше Порядком внесения исправлений в бухгалтерский учет в случаях обнаружения искажений и ошибок при выявлении фактов занижения себестоимости за прошлые годы исправления отражаются как убытки прошлых лет (по дебету сч.80) в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения. По дебету сч.80 отражается также исправление завышения в прошлые годы прибыли (доходов) в результате неверного исчисления (занижения) сумм налогов и неналоговых платежей, включаемых в отпускную цену продукции (в корреспонденции с кредитом сч.68); отнесения за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов специального назначения расходов, подлежащих списанию на убытки (в корреспонденции со счетами 87, 88);

Названные расходы за вычетом стоимости полученного металлолома, топлива и других материалов -- списываются в дебет сч.80 в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п. Основанием для отнесения на финансовые результаты уничтоженных и испорченных материальных ценностей является акт их инвентаризации, проведенной в соответствии с законодательством. Потери от простоев от остановки производства оформляются актами о простоях, в которых указываются время простоя, его причины и другие необходимые сведения. В том же порядке отражаются и некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями (п.3.6.11). Для их списания на убытки необходимо наличие документов соответствующих органов, подтверждающих, что стихийные бедствия, аварии, пожары и другие чрезвычайные ситуации имели место и что виновные лица не установлены. Если имущество было застраховано, то потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) списываются с кредита счетов их учета в дебет сч.65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". Страховые возмещения, полученные от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту сч.65. Не компенсируемые страховым возмещением потери от страховых случаев относятся с кредита сч.65 в дебет сч.80;

Порядок списания затрат по изделиям, снятым с производства, установлен Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на промышленных предприятиях Министерства промышленности.

Неиспользованные заделы при выпуске последней снимаемой партии изделия подлежат тщательной инвентаризации незавершенного производства, полуфабрикатов, материалов, комплектующих изделий, инструментов, приспособлений и т.п. При этом производится осмотр и определяется возможность дальнейшего использования заделов и других ценностей, относящихся к снимаемым с производства изделиям; оцениваются ценности, непригодные к дальнейшему использованию и подлежащие к сдаче в металлолом по цене возможной реализации. Все выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия незавершенного производства, материалов, полуфабрикатов, покупных изделий приводятся в соответствие с данными учета. Потери от списания стоимости незавершенного производства, материалов, специальных инструментов и приспособлений по снятым с производства изделиям (аннулированным заказам) отражаются по дебету сч.80 в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат на производство, сч.13 и др.;

Списание данных убытков по решению руководителя организации на финансовые результаты установлено ст.12 Закона "О бухгалтерском учете и отчетности".

Согласно приказу Минторга от 2.04.97г. N 42 "О нормах товарных потерь, методике расчете и порядке отражения в учете" естественная убыль представляет собой потери товара (уменьшение массы при сохранении качества в пределах требований нормативных документов), являющиеся следствием его физико-химических свойств, воздействия метеорологических факторов и несовершенства применяемых в данное время средств защиты продукции от потерь при транспортировке, хранении и реализации.

Законодательно утвержденные нормы естественной убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. При отсутствии таких норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Минфином от 5.12.95г. N 54) определено, что в документах, представляемых для оформления списания недостачи ценностей и порчи, сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.). В учете дебетуются сч.80, 73 и кредитуется сч.84 -- на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Если полностью или частично отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуске исковой давности и по другим зависящим от истца причинам, то источником погашения убытков является прибыль, остающаяся в распоряжении субъекта хозяйствования, или другие источники собственных средств;

На финансовые результаты относятся, в частности, оффшорный сбор, налог на добавленную стоимость, начисленный по внереализационным операциям, подлежащим налогообложению.

Согласно налоговому законодательству в составе внереализационных расходов учитывается и НДС, уплаченный налогоплательщиком при приобретении товаров, происходящих из государств, с которыми налог взимается по принципу страны происхождения (Грузия, Российская Федерация), который не принимаются к вычету в случае реализации этих товаров за пределы территории Республики Беларусь в неизменном состоянии без приобретения статуса происхождения из РБ со ставкой налога размером ноль процентов, а также суммы уменьшения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 4% выручки от реализации экспортируемых товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке ноль процентов;