Учет товарных знаков в вопросах-ответах

В своей хозяйственной деятельности организации нередко несут расходы на создание товарных знаков. В данном материале предлагаем читателям ознакомиться с актуальными вопросами по их учету.

Ситуация 1. Торговая организация понесла затраты на создание и регистрацию нескольких товарных знаков.

Где отражаются понесенные организацией затраты: в составе нематериальных активов, на сч. 97 «Расходы будущих периодов» или в составе расходов отчетного периода?

Товарным знаком и знаком обслуживания (далее – товарный знак) признается обозначение, способствующее отличию товаров и (или) услуг одного лица от однородных товаров и (или) услуг других лиц.

В качестве товарных знаков могут быть зарегист­рированы словесные обозначения, включая имена собственные, сочетания цветов, буквенные, цифровые, изобразительные, объемные обозначения, включая форму товара или его упаковку, а также комбинации таких обозначений. Иные обозначения могут быть зарегистрированы в качестве товарных знаков в случаях, предусмотренных законодательными актами.

Регистрация товарного знака действует в течение десяти лет с даты поступления заявки в патент­ный орган (ст.ст. 1017, 1020 ГК¹).

Организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:

– активы идентифицируемы, т.е. отделимы от других активов организации;

– активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;

– организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;

– активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

– организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

– первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена (п. 4 Инструкции № 25^2).

При невыполнении любого из указанных в п. 4 Инструкции № 25 условий признания произведенные организацией затраты признаются расходами (п. 6 Инструкции № 25).

Справочно: расходы – уменьшение экономических выгод в результате уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества организации, распределением между учредителями (участниками) организации (абз. 17 ст. 1 Закона № 57-З³).

Согласно подп. 7.1 п. 7 Инструкции № 25 к нематериальным активам относятся имущественные права в отношении объектов интеллектуальной собственности, включая товарные знаки и знаки обслуживания, полученные при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса.

К нематериальным активам не относятся товарные знаки и знаки обслуживания, за исключением полученных при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса (п. 8 Инструкции № 25).

 

Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

– доходы и расходы по текущей деятельности;

– доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

– доходы и расходы по финансовой деятельности.

 

Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

– себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

– управленческие расходы;

– расходы на реализацию;

– прочие расходы по текущей деятельности (п.п. 5, 8 Инструкции № 102⁴).

К управленческим расходам относятся в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на сч. 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-5 «Управленческие расходы») (п. 10 Инструкции № 102).

Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.

Расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на сч. 97 «Расходы будущих периодов» (п. 32 Инструкции № 102).

Согласно п. 35 Инструкции № 50⁵ сч. 44 «Расходы на реализацию» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг.

В организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, на сч. 44 «Расходы на реализацию» отражаются расходы на транспортировку товаров, оплату труда, содержание зданий, сооружений, инвентаря, хранение, подработку и упаковку товаров, рекламу, другие аналогичные по назначению расходы.

Д-т сч. 44 «Расходы на реализацию»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. – в состав управленческих расходов отнесены затраты на создание и регист­рацию товарных знаков.

 

Ситуация 2. Организация понесла затраты на создание собственного товарного знака, который зарегистрирован в 2019 году и в бухгалтерском учете отражен в составе нематериальных активов.

Верно ли поступила организация? Если нет, то каким образом внести исправления в данные бухгалтерского учета?

Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством РБ для ПУД.

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п.п. 9–10 Национального стандарта № 80⁶).

При обнаружении ошибки в определении амортизируемой стоимости, нормативного срока службы или срока полезного использования основных средств или нематериальных активов исправление ошибки производится в месяце ее обнаружения путем пересчета сумм ранее начисленной амортизации с отражением в бухгалтерском учете в установленном порядке (п. 24 Ин­струкции № 37/18/6⁷).

Следовательно, в месяце обнаружения ошибки на основании бухгалтерской справки-расчета организации следует отразить:

Д-т сч. 04 «Нематериальные активы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – сторнировочная запись на сумму затрат на создание товарного знака;

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные затраты», сч. 44 «Расходы на реализацию»

К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов» – сторнировочная запись на сумму начисленной амортизации нематериального актива;

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные затраты», сч. 44 «Расходы на реализацию»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – в состав управленческих расходов отнесены затраты на создание товарного знака.

 

Ситуация 3. На сч. 04 «Нематериальные активы» с 2010 года у организации числится нематериальный актив «Товарный знак», срок действия которого – до января 2020 г. В январе 2020 г. она уплачивает патентную пошлину за продление срока действия товарного знака на 10 лет.

Имеет ли организация право учитывать в 2020 году данный товарный знак в составе нематериальных активов?

Куда следует отнести патентную пошлину за продление срока действия товарного знака: на сч. 97 «Расходы будущих периодов», на текущие расходы, на сч. 04 «Нематериальные активы»?

Однако п. 2 постановления № 25 установлено, что организации вправе учитывать в составе нематериальных активов объекты, числящиеся в качест­ве таковых до даты вступления в силу постановления № 25.

Справочно: постановление № 25 вступило в силу с 01.01.2013).

Следовательно, поскольку указанный в вопросе товарный знак учитывался в составе нематериальных активов до 01.01.2013 г., организация имеет право учитывать в 2020 году данный товарный знак в составе нематериальный актив.

Пунктом 20 Инструкции № 37/18/6 предусмотрено, что нормативный срок службы объектов нематериальных активов и принимаемый равный ему срок полезного использования используемых в предпринимательской деятельности объектов нематериальных активов определяются исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя.

Амортизируемая стоимость нематериальных активов изменяется, в т.ч. в случаях внесения установленных в соответствии с законодательством платежей, связанных с поддержанием имущественных прав, в т.ч. в силе патента (свидетельства) на объект права промышленной соб­ственности, а также связанных с выплатой вознаграждения за предоставленное право на использование по лицензионному договору объекта права промышленной собственности.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации патентная пошлина за продление срока действия товарного знака должна увеличивать стоимость нематериального актива. В бухгалтерском учете организации следует отразить:

Д-т сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» субсч. 08-4 «Приобретение и создание нематериальных активов».

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Д-т сч. 04 «Нематериальные активы»

К-т сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» субсч. 08-4 «Приобретение и создание нематериальных активов».

Следует отметить: комиссия организации по проведению амортизационной политики вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и/или сроков полезного использования нематериальных активов при условии возобновления или продления срока их функционирования в порядке, установленном Инструкцией № 37/18/6 (п. 24 Инструкции № 37/18/6).

Организации следует учитывать нормы п. 66 Инструкции № 37/18/6: при изменении порядка начисления амортизации вне зависимости от причин такого изменения базой для расчета амортизационных отчислений является недоамортизированная стоимость объекта.

Нормы амортизации определяются исходя из остаточного нормативного срока службы/остаточного срока полезного использования объекта (за исключением производительного способа ее начисления).

---

¹Гражданский кодекс.

²Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25 (далее – Инструкция № 25).

³Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».

⁴Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

⁵Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50.

⁶Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80.

⁷Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).

⁸Налоговый кодекс.