Учет страховых операций

Для правильного отражения в бухгалтерском учете страховых платежей и возмещений, включения в себестоимость продукции (работ, услуг) и в отпускные цены уплачиваемых страховых взносов по разным видам как обязательного, так и добровольного страхования в практической деятельности необходимо руководствоваться следующими нормативными актами:

Гражданским кодексом (гл. 38);

законами от 3.06.93г. N 2343-ХII "О страховании", с изменениями и дополнениями, от 9.01.2002г. N 88-3 "Об обязательном страховании гражданской ответственности перевозчика перед пассажирами";

декретами Президента от 2000-09-28г. N 20 "О совершенствовании регулирования страховой деятельности в Республике Беларусь", от 19.02.99г. N 8 "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств";

указами Президента от 19.02.99г. N 100 "О порядке и условиях проведения обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств", от 2000-06-12г. N 339 "О совершенствовании порядка и условий проведения обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств", от 2002-03-26г. N 159 "О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Беларусь от 19 февраля 1999г. N 100";

постановлениями Совмина от 2001-05-11г. N 692 "О внесении дополнения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 29 декабря 1998г. N 1996", от 2.04.97г. N 273 "О некоторых вопросах добровольного и дополнительного социального страхования граждан", от 2000-06-16г. N 898 "Об утверждении размеров страховых взносов и лимитов ответственности по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств", от 2002-04-23г. N 520 "Об утверждении размеров страховых тарифов по обязательному страхованию гражданской ответственности перевозчика перед пассажирами";

постановлением Минфина от 2002-03-16г. N 60 "Об утверждении Положения о порядке выдачи специальных разрешений (лицензий) на страховую и посредническую деятельность в страховании";

приказом Комитета по надзору за страховой деятельностью от 25.05.98г. N 35 "Об утверждении порядка заключения страховщиками Республики Беларусь договоров пере-страхования";

Положением о порядке страхования экспортных контрактов (кредитов) с использованием механизма работы фонда поддержки экспорта (утв. постановлением Минфина, Мин-экономики, МИДа, Минпрома от 2001-01-31г. N 10/29/1/2 (п.24));

Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг);

Положением о порядке формирования и применения цен и тарифов (утв. постановлением Минэкономики от 22.04.99г. N 43 (п.п.2.10., 2.13. -- 2.16));

Положением по бухгалтерскому учету основных средств (утв. постановлением Минфина от 2001-12-12г. N 118 (п.7));

инструкциями о порядке бухгалтерского учета основных средств (утв. постановлением Минфина от 2001-12-20г. N 127 (п.29)), о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (утв. постановлением ГНК от 2001-06-29г. N 94, с изменениями), о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль (утв. постановлением МНС от 2002-03-18г. N 30 (п.24)), о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц (утв. постановлением МНС от 2002-02-20г. N 16 (п.п.3.1.9, 3.2.1--3.2.3));

Положением о составе расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, осуществляемой индивидуальными предпринимателями, и порядке их исключения из выручки (утв. постановлением ГНК, Мин-экономики, Минфина, Минстата, Министерства предпринимательства и инвестиций и Минкультуры от 2000-06-12г. N 55/117/59/30/12/11, с изменениями и дополнениями от 9.08.2001г. N 110/128/89/68/7/11 (п.п.7.1, 7.14, 10.8));

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению;

приказом Минфина от 2000-01-20г. N 23 "О годовой бухгалтерской отчетности юридических лиц";

учетной политикой предприятия.

В настоящее время в республике установлены следующие виды обязательного страхования:

гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

медицинского страхования иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Республике Беларусь;

пассажиров воздушного, железнодорожного, водного и автомобильного транспорта;

строений, принадлежащих гражданам;

личное страхование лиц рядового и начальствующего состава органов и подразделений МВД РБ, военнослужащих и военнообязанных (Минобороны, Госкомитета погранвойск, КГБ), службы безопасности Президента, прокурорских работников, судей, работников налоговых инспекций, ветеринарных специалистов государственной ветслужбы.

Наряду с обязательным страхованием существует рынок добровольного страхования по следующим видам:

личное страхование (страхование жизни, дополнительных пенсий, от несчастных случаев и болезней, медицинских расходов, прочие виды добровольного личного страхования);

имущества юридических лиц (страхование наземных транспортных средств, ценностей касс, сельскохозяйственных культур, животных, прочие разновидности страхования имущества юридических лиц);

имущества граждан (наземных транспортных средств, строений, домашнего имущества, животных, прочие разновидности страхования имущества, принадлежащего гражданам);

воздушных судов, внутреннего водного транспорта;

грузов;

предпринимательского риска (риска непогашения кредита, убытков вследствие вынужденного перерыва в производстве, финансовых рисков, экспортных контрактов и кредитов, депозитов и другие разновидности страхования предпринимательского риска);

строительно-монтажных рисков;

гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств; воздушных судов;

перевозчика и экспедитора; организаций, создающих повышенную опасность для окружающих; нанимателя за вред, причиненный жизни и здоровью работников; за причинение вреда в связи с осуществлением предпринимательской деятельности;

ответственности по договору;

прочие виды страхования ответственности.

На страхование принимается имущество, принадлежащее или находящееся у страхователя на праве собственности, полного хозяйственного ведения или оперативного управления.

Также могут быть застрахованы ценности, имеющиеся у предприятия на иных законных основаниях, -- по договору аренды, залога, займа, проката, лизинга, хранения и т. п., если они не застрахованы собственником и он не возражает против страхования или же страхование предусмотрено по соответствующему договору с основным собственником. На страхование может быть принято имущество индивидуального предпринимателя (страхователя), используемое в его индивидуальной деятельности, которое отражено в соответствующих книгах учета.

Имущество может страховаться на срок от 1 до 11 месяцев либо на один год.

Уплаченные страховые взносы целесообразно списывать на себестоимость исходя из сроков страхования и уплаченных страховых сумм.

Согласно п.2.10 Положения N 43 расходы по страхованию груза, таре и другие, не включенные в отпускные цены, связанные с реализацией продукции (товаров), оплачиваются по соглашению сторон.

При страховании экспортных контрактов (кредитов) страховые взносы следует включать в стоимость контрактов, а если реализация экспортного контракта осуществляется за счет заемных средств, -- в сумму кредита. Это предусмотрено Положением о порядке страхования экспортных контрактов (кредитов) с использованием механизма работы фонда поддержки экспорта.

Риск непогашения кредита могут страховать юридические лица (коммерческие и некоммерческие организации -- страхователи), которые зарегистрированы в установленном порядке и осуществляют в соответствии с действующим законодательством предпринимательскую деятельность по выдаче кредитов (займов). По такому договору можно застраховать предпринимательский риск только самого страхователя и лишь в его пользу. Риск убытков вследствие неуплаты заемщиком процентов по кредиту (займу) не является объектом страхования.

Страховые взносы, перечисленные иностранным перестраховочным организациям, могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) при соблюдении Порядка заключения страховщиками Республики Беларусь договоров перестрахования, утв. приказом Комитета по надзору за страховой деятельностью от 25.05.98г. N 35. При этом белорусский страховщик (перестраховщик) не вправе заключать договоры перестрахования с иностранным перестраховщиком (страховщиком), находящимся в оффшорной зоне, а также когда белорусский страховщик (перестраховщик) или его учредитель является учредителем иностранного перестраховщика (страховщика).

Страховой взнос (плата за страхование) может уплачиваться предприятием (страхователем) как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте по курсу Нацбанка на дату ее перечисления. Это должно быть предусмотрено в правилах страховых организаций и в заключенных договорах страхования. В соответствии с Положением о порядке выдачи разрешений (лицензий) на проведение страхования субъектов хозяйствования в иностранной валюте (утв. Нацбанком от 3.08.95г. N 571) подобные страховые организации должны иметь соответствующее разрешение на проведение операций по страхованию субъектов хозяйствования в иностранной валюте.

Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для обобщения информации о расчетах по страхованию имущества и персонала у предприятия-страхователя предусмотрен сч. 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

По кредиту этого счета и дебету счетов 20, 25, 26, 31, 44 отражаются начисленные суммы страховых платежей по видам обязательного страхования, по добровольному страхованию жизни и дополнительных пенсий в соответствии с постановлением Совмина от 7.04.97г. N 273, по страхованию имущества, грузов, гражданской ответственности и риска непогашения кредита, а также страховые взносы, перечисленные иностранным перестраховочным организациям (при условии заключения договоров перестрахования в порядке, установленном органом госнадзора за страховой деятельностью).

Отчисления на добровольное медицинское страхование и на другие виды добровольного страхования работников предприятий сверх размеров, установленных законодательством, должны учитываться по дебету сч. 81 (88) и кредиту сч. 65 (69).

По кредиту сч. 65 также отражаются полученные предприятием страховые возмещения в соответствии с договорами страхования -- дебет счетов 51, 52, удержанные из зарплаты работников страховые платежи -- дебет сч. 70; некомпенсируемые страховыми возмещениями потери по наступившим страховым случаям -- дебет сч. 80.

По дебету сч. 65 учитываются страховые платежи, перечисленные страховым организациям, в корреспонденции с кредитом счетов 51, 52; суммы потерь имущества и материальных ценностей по наступившим страховым случаям -- в корреспонденции с кредитом счетов 07, 10, 12, 40, 41, 45, 47 (01); списание потерь незавершенного производства (гибель посевов и др.) за счет страховых организаций -- в корреспонденции с кредитом счетов 20, 23, 29; суммы неустойки (пени) по договорам страхования -- в корреспонденции с кредитом сч. 80.

Страховое возмещение, причитающееся по договору страхования работника предприятия, учитывается по дебету сч. 65 и кредиту сч. 73.

Аналитический учет на сч. 65 целесообразно вести по страховым организациям (страховщикам) и по договорам.

Согласно Плану счетов расчеты по социальному страхованию и обеспечению, а также медицинскому страхованию персонала предприятия должны учитываться на сч.69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" по соответствующим субсчетам.

Однако предприятие вправе в своей учетной политике предусмотреть отражение медицинского страхования на сч. 65.

Рассмотрим примеры.

Пунктом 11 Положения о порядке и условиях проведения обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (утв. Указом Президента от 19.02.99г. N100 в редакции Указа от 2000-06-12г. N 339) установлено, что страховой взнос включается страхователем в себестоимость продукции (работ, услуг). Он уплачивается единовременно, а при страховании на один год -- в два этапа: 50% при заключении договора страхования и 50% в течение шести месяцев со дня заключения договора (п.10 Положения). Договор страхования заключается, как правило, на один год, а при сезонном использовании транспортного средства -- на срок от 1 до 12 месяцев (п. п. 13 и 14 Положения). Соответствующим постановлением Совмина утверждены размеры страховых взносов.

Документом, подтверждающим наличие договора страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств у предприятия, является страховое свидетельство (страховой полис), который выдается после уплаты страхового взноса или установленной его части.

Начисленные страховые платежи учитываются на сч.31 "Расходы будущих периодов", а на затраты их следует относить ежемесячно в размере 1/12 части.

Учетной политикой предприятия может быть установлен порядок не ежемесячного, а ежеквартального списания этих расходов. Неправомерно поступают те организации, которые относят на затраты (издержки обращения) все суммы уплаченных страховых взносов по автомашинам без учета сроков страхования.

Постановлением Совмина от 2001-05-11г. N 692 определено, что страховые организации республики осуществляют добровольное страхование перед таможенными органами согласно Таможенной конвенции о международной перевозке грузов с применением книжек МДП от 14.11.75г., а страховые взносы по данному виду страхования у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих перевозки грузов в международном автомобильном сообщении, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг). Поэтому последние должны установить соответствующий порядок включения страховых взносов на себестоимость в зависимости от предусмотренных сроков перевозки.

Согласно постановлению Совмина от 2.04.97г. N 273 "О некоторых вопросах добровольного и дополнительного социального страхования граждан" размер ежемесячных страховых взносов предприятия за одного работника по договорам добровольного страхования жизни не может превышать 50% МЗП, по договорам страхования дополнительных пенсий -- 1 МЗП. При этом общая сумма страховых взносов по добровольному страхованию жизни и дополнительных пенсий, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), по договорам страхования жизни не должна быть больше 4% расходов на оплату труда работников предприятия, а по договорам страхования дополнительных пенсий -- 8% расходов на оплату труда.

Следовательно, если расходы по данным видам страхования превышают установленный предельный уровень (4% и 8%), то они должны погашаться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Пунктами 2.2.18 и 2.10.2 Основных положений по составу затрат предусмотрено отнесение на затраты (издержки обращения) платежей по страхованию имущества, грузов, гражданской ответственности и риска непогашения кредитов, а также сумм страховых взносов, перечисленных иностранным перестраховочным организациям по заключенным договорам перестрахования в порядке, установленном органом государственного надзора за страховой деятельностью.

При единичной (разовой) поставке и перевозке груза уплата страхового взноса и наличие страхового полиса установленной формы являются основанием для отнесения произведенных расходов на затраты предприятия.

На многократную перевозку однородных грузов на схожих условиях можно заключить договор страхования по генеральному полису (соглашению), и в этом случае страховой взнос может быть уплачен единовременно за весь полис или же за каждую отдельную перевозку груза по полису.

Расходы по импорту товара (страхование груза) согласно Положению N 43 должны включаться в отпускные цены товара (п.2.13).

Если предприятие заключило договор на поставку, например, техники и застраховало ее на период перевозки, то в этом случае, руководствуясь п.7 Положения по бухгалтерскому учету основных фондов и п.29 Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных фондов, эти суммы следует отнести на увеличение первоначальной стоимости объектов.

Суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий отражаются в составе внереализационных доходов (п. 3.10 приказа Минфина от 2000-01-20г. N 23 "О годовой бухгалтерской отчетности юридических лиц").

В соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость предусмотрено освобождение от налога оборотов по реализации услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию: страховых взносов (премий), возврат выплаченного страхового возмещения и страхового обеспечения и ряд других услуг.

Согласно Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц (утв. постановлением МНС от 2002-02-20г. N 16) некоторые страховые выплаты не признаются доходом физического лица и не облагаются этим налогом. Так, не признаются доходом физического лица суммы полученных им страховых выплат по наступившим страховым случаям по заключенным договорам страхования, по которым взносы уплачены физическим лицом за счет собственных средств или же когда расходы по их уплате были понесены юридическим лицом или предпринимателем и эти расходы были учтены в облагаемом доходе физического лица или удержаны из его зарплаты (дохода). Не включаются в доходы страховые выплаты по обязательному страхованию, установленному законодательством республики, а также по договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее 3-х лет) страхования жизни, добровольного страхования дополнительных пенсий и добровольного страхования гражданской ответственности нанимателя за вред, причиненный жизни и здоровью работника. К необлагаемым страховым выплатам относятся и суммы возмещаемых страховщиками расходов, связанных с расследованиями страхового события, установлением размера ущерба, судебные расходы и иные согласно законодательству республики и условиям договора.