Учет денежных средств, полученных заказчиком в обеспечение исполнения обязательств по договору госзакупки

Заказчик, осуществляющий госзакупку, получил денежные средства от подрядчика в обеспечение исполнения обязательств по договору госзакупки на приобретение работ по строительству в соответствии с ч. 1 п. 1 ст. 26 Закона № 419-З¹. Сумма обеспечения зачислена на отдельный счет заказчика, открытый в банке. За время хранения денег на счете ежемесячно начисляются проценты и прибавляются к остатку средств на счете.

После исполнения подрядчиком договорных обязательств в полном объеме в установленный срок заказчик возвращает подрядчику денежные средств, внесенные в качестве обеспечения исполнения обязательств по договору.

Рассмотрим следующие вопросы:

– На каких счетах бухгалтерского учета отражаются у заказчика полученные денежные средства?

– Какими бухгалтерскими проводками отражается начисление процентов за хранение денежных средств?

– В каком размере подрядчику возвращаются денежные средства: в сумме, перечисленной им в обеспечение исполнения обязательств по договору, или в размере перечисленной суммы с начисленными процентами?

Справочно: государственная закупка (госзакупка) – приобретение товаров (работ, услуг) полностью или частично за счет бюджетных средств и (или) средств государственных внебюджетных фондов получателями таких средств, а также отношения, связанные с исполнением договора госзакупки (абз. 2 ст. 1 Закона № 419-З);

– заказчик – юридическое лицо или ИП, осуществляющие госзакупку, в т.ч. через обособленное подразделение юридического лица (включая филиал либо представительство), уполномоченное от имени этого юридического лица (абз. 4 ст. 1 Закона № 419-З).

По результатам проведения процедуры госзакупки заключается договор госзакупки (ст. 24 Закона № 419-З).

При этом договор может, а в случаях, установленных законодательством, должен содержать условие о предоставлении поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обеспечения исполнения обязательств по договору. Для бюджетных организаций требование о предоставлении обеспечения исполнения обязательств по договору не устанавливается.

Обеспечением исполнения обязательств по договору могут быть банковская гарантия и (или) перечисление заказчику денежных средств. Участник-победитель либо участник процедуры закупки из одного источника вправе выбрать один или несколько видов предоставляемого обеспечения исполнения обязательств по договору (ч. 2 п. 1 ст. 26 Закона № 419-З).

В договор включается обязательное условие о сроках и порядке возврата заказчиком поставщику (подрядчику, исполнителю) денежных средств, внесенных в качестве обеспечения исполнения обязательств по договору, и (или) банковской гарантии (ч. 2 п. 6 ст. 24 Закона № 419-З).

Конкретный порядок отражения в учете заказчика получения и возврата денежных средств, внесенных в качестве обеспечения исполнения обязательств по договору, НПА по бухучету не установлен.

Если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок организация разрабатывает самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством (п. 5 ст. 9 Закона № 57-З²).

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в белорусских рублях и иностранных валютах, находящихся на специальных счетах в банках, предназначен сч. 55 «Специальные счета в банках» (ч. 1 п. 42 Инструкции № 50³).

На субсч. 55-3 «Специальный счет денежных средств целевого назначения», открытом к сч. 55, учитываются наличие и движение денежных средств целевого назначения на специальных счетах в банках (ч. 5 п. 42 Инструкции № 50).

Поступление средств на специальные счета в банках отражается по Д-ту сч. 55 «Специальные счета в банках» и К-ту сч.сч. 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и других счетов.

Списание средств со специальных счетов в банках отражается по Д-т сч.сч. 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов и К-ту сч. 55 «Специальные счета в банках» (ч. 6 п. 42 Инструкции № 50).

На сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается информация о расчетах с поставщиками, подрядчиками, исполнителями за приобретенное имущество, выполненные работы, оказанные услуги и др. (ч. 1 п. 47 Инструкции № 50).

Погашение обязательств перед поставщиками, подрядчиками, исполнителями, включая авансы и предварительную оплату, отражается по Д-ту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и К-ту сч.сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и других счетов. Суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Информация о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств отражается на забалансовом сч. 008 «Обеспечения обязательств полученные». Суммы обеспечений, учтенных на забалансовом сч. 008 «Обеспечения обязательств полученные», списываются с этого счета по мере погашения обязательств (ч. 1 п. 86 Инструкции № 50).

За пользование денежными средствами, находящимися на текущем (расчетном) банковском счете, банк уплачивает проценты в размере и порядке, определенных договором текущего (расчетного) банковского счета. Проценты, уплачиваемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на текущем (расчетном) банковском счете, зачисляются на этот счет по истечении каждого месяца, если иное не предусмотрено договором текущего (расчетного) банковского счета (ч.ч. 1, 2 ст. 204 БК⁴).

К отношениям по договору специального счета, договору субсчета применяются правила о договоре текущего (расчетного) банковского счета, если иное не предусмотрено гл. 22 БК или актом законодательства РБ, в соответствии с которым специальный счет, субсчет открываются (ст. 207‑1 БК)

Проценты за хранение денежных средств, перечисленных заказчику в обеспечение исполнения обязательств по договору закупки, на этом счете принадлежат владельцу этого счета, т.е. заказчику.

Суммы полученных (начисленных) прочих доходов отражаются по Д-ту сч.сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и других счетов и К-ту субсч. 91-1 «Прочие доходы».

Проценты, причитающиеся к получению:

– учитываются в составе доходов по инвестиционной деятельности;

– признаются в бухучете доходами ежемесячно (абз. 13 п. 14, п. 25 Инструкции № 102⁵).

Доходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств организации (включая проценты от размещения средств во вклады (депозиты)), процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете, включаются во внереализационные доходы при исчислении налога на прибыль (подп. 3.4 п. 3 ст. 174 НК⁶).

В бухучете заказчика формируются записи (цифры условные):

Содержание операции	Д-т сч., субсч.	К-т сч., субсч.	Сумма, руб.
Отражено поступление денежных средств в обеспечение исполнения обязательств по договору	55-3	60	10 000,00
Отражено получение обеспечения исполнения обязательств по договору	008		10 000,00
Начислены проценты за хранение денежных средств на счету заказчика в составе прочих доходов	55 (76)	76 (91-1)	120,00
Отражено перечисление суммы обеспечения	60	55-3	10 000,00
Списана сумма обеспечения исполнения обязательств по договору		008	10 000,00

МАРТ: правила госзакупок скорректированы под влиянием внешних вызовов

¹Закон от 13.07.2012 № 419-З «О государственных закупках товаров (работ, услуг)» (далее – Закон № 419-З).

²Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».

³Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

⁴Банковский кодекс (БК).

⁵Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102.

⁶Налоговый кодекс (НК).