Учет санкций за простой

Учетной политикой транспортной организации предусмотрено, что неустойки (штрафы, пени) за простой и срыв загрузки и другие виды санкций за нарушение условий договоров включаются в состав внереализационных доходов при налогообложении прибыли на дату их признания в бухгалтерском учете. Этой датой является дата поступления денежных средств на расчетные счета организации.

Правомерен ли такой подход?

Такой подход неправомерен.

Бухгалтерский учет

В состав прочих доходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»), включаются неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные должником, причитающиеся к получению (п. 13 Инструкции № 102¹).

Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником (п. 26 Инструкции № 102).

На основании вышеизложенного для целей бухгалтерского учета в учетной политике в 2019 г. организация не может оговаривать момент признания санкций за нарушение условий договоров как день их получения.

Вариантность их признания отсутствует: они признаются доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Налог на прибыль

В состав внереализационных доходов включаются суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств.

Такие доходы отражаются на дату, определенную плательщиком (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но не позднее даты их получения (подп. 3.5 п. 3 ст. 174 НК²).

Справочно: до 2019 г. для целей налогообложения прибыли суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, включались в состав внереализационных доходов на дату признания их в бухгалтерском учете, поскольку в п. 3 ст. 128 НК (в редакции, действовавшей до 2019 г.) не была указана дата их отражения.

Таким образом, в 2019 г. у организации есть выбор в части определения даты включения в состав внереализационных доходов сумм неустоек (штрафов, пеней), сумм, причитающихся к получению в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств. Если в качестве такой даты организация выбрала дату признания доходов в бухгалтерском учете, то признание доходов для целей налогообложения прибыли будет происходить в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об взыскании неустоек (штрафов, пеней и других видов санкций за нарушение условий договоров или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником).

Также как вариант организация может предусмотреть в учетной политике в 2019 г. для целей исчисления налога на прибыль суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств, отражать на дату их получения.

В таком случае возникнут отложенные налоговые обязательства.

В соответствии с нормами Инструкции № 113³ временные разницы – суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) в текущем отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в будущих отчетных периодах либо формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде, а учетную прибыль (убыток) – в будущих отчетных периодах.

Временные разницы возникают, если величина расходов (доходов) в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадает, но момент их признания не совпадает.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению учетной прибыли (уменьшению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и увеличению налогооблагаемой прибыли в одном или нескольких будущих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы возникают, если:

– расходы в бухгалтерском учете признаются в будущих отчетных периодах, а для налогообложения – в текущем отчетном периоде;

– доходы в бухгалтерском учете признаются в текущем отчетном периоде, а для налогообложения – в будущих отчетных периодах.

Налогооблагаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового обязательства (подпункты 6, 8, 10 Инструкции № 113).

Если организация определит в учетной политике для целей исчисления налога на прибыль момент признания доходов (момент фактической реализации) в отношении санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров как день получения санкций, возникнут налогооблагаемые временные разницы и организации необходимо отражать начисление отложенного налогового обязательства, поскольку период признания дохода в бухгалтерском учете и при налогообложении прибыли не совпадают.

Начисление и погашение отложенного налогового обязательства отражается на счетах бухгалтерского учета (п. 19 Инструкции № 102).

Содержание операции	Д-т сч.	К-т сч.
Отражено начисление отложенного налогового обязательства	99 «Прибыли и убытки»	65 «Отложенные налоговые обязательства»
Отражается уменьшение (погашение) отложенных налоговых обязательств по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в бухгалтерском учете (по мере поступления санкций)	65 «Отложенные налоговые обязательства»	99 «Прибыли и убытки»

Отметим, что для единообразного отражения в бухгалтерском и налоговом учете по налогу на прибыль доходов в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров момент их признания для целей налога на прибыль можно определить как день отражения этих сумм в бухгалтерском учете.

В таком случае организации не нужно будет отражать отложенные налоговые обязательства. Однако необходимо учитывать и налоговые последствия такого решения.

¹Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

²Налоговый кодекс (НК).

³Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113 (далее – Инструкция № 113).