Учет расходов на проведение медосмотров
В целях обеспечения безопасности труда и предупреждения профессиональных заболеваний, охраны здоровья работающих, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда или на работах, где в соответствии с законодательством есть необходимость в профессиональном отборе, нанимателем обеспечивается проведение обязательных предварительных (при поступлении на работу), периодических (в течение трудовой деятельности) и предсменных медосмотров либо освидетельствования некоторых категорий работников на предмет нахождения в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения, а также внеочередных медосмотров при ухудшении здоровья работников. Расходы на проведение медосмотров работников несет наниматель (ч. 5 ст. 27 Закона № 356-З1, п. 13 ст. 226 ТК2).
Порядок проведения предварительных и периодических обязательных медицинских осмотров (далее – обязательные медосмотры) работающих, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда и (или) на работах, где в соответствии с законодательством есть необходимость в профессиональном отборе, а также внеочередных медицинских осмотров работающих при ухудшении состояния их здоровья (далее – внеочередные медосмотры) определен Инструкцией № 743, предсменного медосмотра либо освидетельствования – постановлением № 116/1194.
На время прохождения предварительных, периодических, а также внеочередных медицинских осмотров за работником сохраняются его место работы (должность) и средний заработок (ч. 6 п. 228 ТК).
Результаты медосмотра (может или не может работник по состоянию здоровья трудиться в организации) не влияют на отражение в бухгалтерском учете расходов по его проведению.
Основанием для отражения в бухгалтерском учете услуги служит акт о выполненных работах (оказанных услугах) (ст. 10 Закона № 57-З5).
Стоимость услуги по проведению медосмотра включается в расходы по текущей деятельности и в зависимости от особенностей деятельности организации отражается на счетах учета затрат на производство и расходов на реализацию (п.п. 27, 28, 35 Инструкции № 506):
Д-т сч.сч. 25, 26 (44) – К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Поскольку расходы на проведение обязательного медосмотра, проведенного в установленном законодательством порядке, имеют производственный характер (необходимость их несения предусмотрена трудовым законодательством), то расходы на его проведение включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК7).
Иногда наниматель принимает решение о проведении необязательных медосмотров работников организации, например, консультации определенных специалистов: кардиолога, невролога и т.д. Для этого заключаются договоры с организацией здравоохранения (государственной или негосударственной), и расходы на проведение необязательных медосмотров следует рассматривать как предоставление работникам социальных гарантий в составе прочих расходов по текущей деятельности (абз. 20 п. 13 Инструкции № 1028):
Д-т сч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
НДС
Предъявленный организацией здравоохранения НДС за проведение:
– обязательных медосмотров не признается объектом налогообложения НДС (подп. 2.15 п. 2 ст. 115 НК) и принимается к вычету на основании полученного ЭСЧФ, подписанного нанимателем своей электронной подписью (подп. 1.1 п. 1, абз. 2 ч. 1 п. 3, п. 4, подп. 5.1 п. 5 ст. 132 НК).
– необязательного медосмотра к вычету не принимается (подп. 24.9. п. 24 ст. 133 НК), а относится на увеличение стоимости услуги (п. 11 ст. 132 НК).
Подоходный налог
Объектом налогообложения подоходным налогом признаются доходы, полученные плательщиками от источников в РБ и (или) от источников за пределами РБ (подп. 1.1 п. 1 ст. 196 НК). К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в т.ч. относятся полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе (подп. 2.2 п. 2 ст. 200 НК).
Доходы работников в размере стоимости услуг на проведение обязательных предварительных, периодических и внеочередных медосмотров не признаются объектом обложения подоходным налогом (подп. 2.10 п. 2 ст. 196 НК).
Кроме того, объектом налогообложения подоходным налогом не признаются доходы в размере стоимости медуслуг, оказываемых организациями здравоохранения или иными организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в порядке, установленном законодательством, и содержащимися за счет средств организаций и ИП, являющихся для работника местом основной работы (подп. 2.11 п. 2 ст. 196 НК).
Учитывая, что предоставленные медуслуги в части оплаты необязательного медосмотра рассматриваются как предоставление социальной льготы, указанные суммы подлежат налогообложению подоходным налогом с учетом льготы, предусмотренной п. 24 ст. 208 НК.
Справочно: в 2019 г. от подоходного налога освобождаются доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций РБ, в т.ч. по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих ИП, а также от профсоюзных организаций членами таких организаций, в размере, не превышающем 3398 белорусских рублей, от каждого источника в течение налогового периода (п. 24 ст. 208 НК).
Взносы в ФСЗН и Белгосстрах
На суммы средств нанимателя, направленных на проведение обязательных медосмотров в соответствии с законодательством, взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются (п. 4 Перечня № 1159).
При этом расходы нанимателя на необязательные медосмотры, рассматриваемые как социальные выплаты в пользу работника, признаются объектом для начисления указанных взносов (абзацы 1, 2 ст. 2 Закона № 138-XIII10, п. 2 Положения № 129711, Перечень № 115).
1Закон от 23.06.2008 № 356-З «Об охране труда».
2Трудовой кодекс (ТК).
3Инструкция о порядке проведения обязательных и внеочередных медицинских осмотров работающих, утв. постановлением Минздрава от 29.07.2019 № 74.
4Постановление Минтруда и соцзащиты, Минздрава от 02.12.2013 № 116/119 «О некоторых вопросах проведения предсменного (перед началом работы, смены) медицинского осмотра и освидетельствования работающих на предмет нахождения в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения».
5Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».
6Инструкция об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).
7Налоговый кодекс (НК).
8Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).
9Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утв. постановлением Совмина от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
10Закон от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь».
11Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297.
