Учет программы, приобретенной за счет заемных средств
Транспортная организация взяла займ на приобретение нематериального актива (программы оптимизации транспортной логистики).
Можно ли ее стоимость учесть в бухгалтерском учете в составе нематериальных активов?
К нематериальным активам относятся имущественные права в отношении объектов интеллектуальной собственности, в т.ч. объектов авторского права, включая компьютерные программы, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством, иные объекты авторского права (подп. 7.1 Инструкции 251).
При этом организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:
– активы идентифицируемы, то есть отделимы от других активов организации;
– активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;
– организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;
– активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
– организацией не предполагается отчуждения активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;
– первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена (п. 4 Инструкции № 25).
При невыполнении любого из указанных в п. 4 Инструкции № 25 условий признания произведенные организацией затраты признаются расходами (п. 6 Инструкции № 25).
Таким образом, учитывая, что приобретенная программа соответствует условиям признания актива нематериальным, ее стоимость необходимо учесть в бухгалтерском учете в составе нематериальных активов на сч. 04 «Нематериальные активы».
Учитываются ли в составе нематериальных активов в этом случае проценты по займу до ввода материального актива в эксплуатацию, если займ просрочен?
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по сч. 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости (п. 12 Инструкции № 25).
Первоначальная стоимость приобретенных нематериальных активов определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая проценты по кредитам и займам (п. 13 Инструкции № 25).
Таким образом, проценты по просроченному займу, полученному на приобретение нематериального актива, начисленные до ввода нематериального актива в эксплуатацию, включаются в первоначальную стоимость нематериального актива без каких-либо ограничений для просроченного займа.
Можно ли амортизацию таких нематериальных активов учесть в 2019 г. при налогообложении прибыли в полном объеме?
Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухучете (п. 1 ст. 170 НК2).
Затраты по производству и реализации принимаются с учетом следующих особенностей: затраты на приобретение (в т.ч. путем создания) объектов основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации, отражаются посредством начисления амортизации (подп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК).
Таким образом, будет правомерно в полном объеме учитывать при налогообложении прибыли амортизационные отчисления по нематериальному активу, на стоимость которого были отнесены проценты по просроченному займу. НК не содержит каких-либо ограничений в данном случае.
1Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25 (далее – Инструкция № 25).
2Налоговый кодекс (НК).
