Учет процентов по депозиту
В 2018 г. организация разместила денежные средства на депозитном счете. Согласно договору проценты начисляются и выплачиваются в момент возврата депозита. В бухгалтерском и налоговом учете в 2018 г. проценты организацией не отражаются.
Верно ли поступает организация? Если нет, то как правильно начислять и отражать проценты в бухучете и при налогообложении?
Организация поступает неверно. Проценты признаются доходом ежемесячно и отражаются как доходы по инвестиционной деятельности.
По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (вкладополучатель) принимает от другой стороны (вкладчика) денежные средства – вклад (депозит) и обязуется возвратить вкладчику денежные средства, проводить безналичные расчеты по поручению вкладчика в соответствии с договором, а также выплатить начисленные по вкладу (депозиту) проценты на условиях и в порядке, определенных этим договором (ст. 181 Банковского кодекса).
Проценты, причитающиеся к получению, относятся в состав доходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (абз. 13 п. 14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)).
В соответствии с п. 25 Инструкции № 102 проценты, причитающиеся к получению, признаются в бухучете доходами ежемесячно и отражаются:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – К-т сч. 91.
В указанной ситуации банк не предоставляет организации ежемесячный расчет суммы процентов. В таком случае организация должна рассчитать их самостоятельно, исходя из условий договора.
При этом, учитывая, что согласно п. 1 ст. 10 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-3) каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (ПУД), расчет процентов оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, которая содержит сведения, указанные в п. 2 ст. 10 Закона № 57-3:
– наименование документа, дату его составления;
– наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;
– содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;
– должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.
Кроме того, ПУД может содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в белорусских рублях и иностранных валютах, находящихся на специальных счетах в банках, предназначен сч. 55 «Специальные счета в банках».
К сч. 55 могут быть открыты субсчета, в т.ч. субсч. 55-1 «Депозитные счета».
На субсч. 55-1 учитываются наличие и движение денежных средств, размещенных в банковские вклады (депозиты).
Поступление средств на специальные счета в банках отражается записью:
Д-т сч. 55 – К-т сч.сч. 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. (п. 42 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50).
Зачисление начисленных процентов на депозитный счет отражается при возврате депозита записью:
Д-т субсч. 55-1 – К-т сч 76.
Аналитический учет по субсч. 55-1 ведется по каждому вкладу.
Для целей налогообложения налогом на прибыль внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 128 Налогового Кодекса (далее – НК)).
Согласно п. 2 ст. 128 НК внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета с учетом положений ст. 30-1 НК. Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухучете, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст.128 НК указана дата их отражения, – на дату, указанную в п. 3 ст. 128 НК.
Доходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете, включаются в состав внереализационных доходов на дату признания доходов в бухучете (подп. 3.5 п. 3 ст.128 НК).
Поскольку организация допустила ошибку, следует внести исправления в данные бухгалтерского и налогового учета.
Исправление ошибок в бухучете оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные ст. 10 Закона № 57-3 для ПУД.
Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухучета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п.п. 9, 10 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80).
Следовательно, в месяце обнаружения ошибки на основании бухгалтерской справки-расчета организации следует отразить рассчитанные организацией проценты по депозиту за период их неотражения в бухучете с начала открытия депозита, следующей записью:
Д-т сч. 76 – К-т сч. 91.
Исправления в данные налогового учета вносятся в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 63 НК и п. 8 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 24.12.2014 № 42.
В отношении налога, исчисляемого нарастающим итогом с начала налогового периода (в рассматриваемой ситуации – налог на прибыль), при обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения (дополнения) отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода.
