Учет НДС

В соответствии с п.4.1.1 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. постановлением ГНК от 2001-06-29г. N 94 с изменениями и дополнениями (далее -- Инструкция N 94), объектом обложения НДС являются обороты по передаче внутри предприятия для собственных нужд произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг), за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения.

Таким образом, если товары из торгового зала использованы на нужды производства и обращения, то они не облагаются НДС (например, канцтовары). Если же использованные для собственных нужд товары погашаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении, то налог начисляется в полном объеме. В бухучете данные операции отражаются следующим образом (цифры условные):

д-т сч.41-2 -- к-т сч.60 -- оприходован товар в розничной торговой сети (без НДС) -- 100 руб.;

д-т сч.18-1 -- к-т сч.60 -- оприходован входной НДС -- 20 руб.;

д-т сч.60 -- к-т сч.51 -- товар оплачен -- 120 руб.;

д-т сч.18-2 -- к-т сч.18-1 -- на сумму НДС, оплаченного поставщику, -- 20 руб.;

д-т сч.41-2 -- к-т сч.42-1 -- начислена торговая надбавка на поступившие товары (30%) -- 30 руб.;

д-т сч.41-2 -- к-т сч.42-3 -- начислен НДС -- 26 руб. ((100+30) х 20: 100);

д-т сч. сч.10,12 -- к-т сч.41-2 -- отражается перемещение товара для собственного потребления -- 156 руб.;

д-т сч.10 -- к-т сч.42-1 -- сторнируется начисленная торговая надбавка -- 30 руб.;

д-т сч.10 -- к-т сч.42-2 -- сторнируется НДС, включенный в продажную цену товара, -- 26 руб.;

д-т сч.44 -- к-т сч.10 -- отражается использование ТМЦ (ранее -- товара) для производственных нужд предприятия -- 100 руб..

При списании ТМЦ для собственного потребления за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в учете корреспондируют:

д-т сч.81-2, 88, 87 -- к-т сч.10 -- отражается использование ценностей -- 100 руб.;

д-т сч.81-2, 88, 87 -- к-т сч.68 -- начислен НДС -- 20 руб..

Если товар использован для собственного потребления не в месяце его поступления, то НДС, подлежащий зачету, и расчетная ставка налога, применяемая в розничной торговле, не пересчитываются.

Облагается ли НДС перевод товаров, закупленных (не за счет средств бюджета и бюджетных фондов) для собственных нужд, в состав основных средств или нематериальных активов?

Согласно п.4.1.1 Инструкции N 94 данная операция облагается налогом на добавленную стоимость. В учете начисление НДС отражается в месяце составления приказа о переводе ТМЦ в состав основных средств или нематериальных активов: д-т сч. сч. 18-21, 18-22 -- к-т сч.68.

Пунктом 36 гл.7 Инструкции N 94 установлено, что налог, уплаченный при приобретении основных средств и нематериальных активов, подлежит вычету с момента принятия их на учет в каждом отчетном налоговом периоде в размере 1/12 этих сумм независимо от суммы налога, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг) в данном налоговом периоде, с учетом положений п.32 Инструкции. НДС, исчисленный по передаче внутри предприятия товаров для использования в качестве основных средств, подлежит вычету начиная с месяца, следующего за месяцем принятия их на учет в составе основных средств. Это определяется по дате акта ввода в эксплуатацию фондов. В бухучете зачет НДС отражается по дебету сч.68 и кредиту сч.18-21 -- на 1/12 исчисленного налога.

Предприятие подарило своему работнику товар. Нужно ли начислять НДС при списании подарка за счет чистой прибыли?

Согласно ст.543 Гражданского кодекса дарение является безвозмездной передачей ТМЦ от дарителя одаряемому. В соответствии с п.1.1.4 ст.2 Закона от 19.12.91г. N 1319-ХII "О налоге на добавленную стоимость" безвозмездная передача служит объектом обложения при исчислении НДС. Датой реализации здесь считается день передачи ТМЦ. Пунктом 4.1.4 гл.3 Инструкции N 94 исчисление и уплата НДС при безвозмездной передаче возложены на передающую сторону.

Согласно п.18 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утв. постановлением МНС от 2002-03-18г. N 30, безвозмездная передача ТМЦ, основных средств, нематериальных активов и иных ценностей у передающей стороны включается в объем реализации (исключение составляет безвозмездная передача в пределах одного собственника).

Исходные данные:

покупная цена товара -- 100 руб.;

НДС в покупной цене товара -- 20 руб.;

торговая надбавка -- 30%.

Товар полностью оплачен. Корреспонденция счетов будет следующая:

д-т сч.81-2, 87, 88 -- к-т сч.46 -- отражается дарение товара (вручение подарка сотруднику) -- 156 руб.;

д-т сч.46 -- к-т сч.68 -- начислен НДС -- 26 руб.;

д-т сч.46 -- к-т сч.68 -- начислены единые республиканский и местный налоги -- 1 руб.;

д-т сч.46 -- к-т сч.41 -- списана стоимость подарка -- 100 руб.

Предприятие на технологические нужды полиграфического оборудования сожгло топлива больше, чем предусмотрено по нормам. Необходимо ли превышение облагать НДС?

Данную ситуацию следует рассматривать либо как недостачу ТМЦ, либо как сверхнормативное потребление.

Согласно п.6 гл.3 Инструкции N 94 недостачи признаются оборотом по реализации и, следовательно, подлежат обложению НДС.

Есть два варианта списания недостачи: за счет виновного лица или за счет прибыли, остающейся в распоряжении. Если применяется первый вариант, то в учете делаются проводки:

д-т сч.84 -- к-т сч.10 -- на сумму выявленной недостачи ТМЦ;

д-т сч.73-3 -- к-т сч.84 -- недостача ТМЦ отнесена на материально-ответственное лицо (по отпускным ценам поставщика без учета входного НДС);

д-т сч.73-3 -- к-т сч.68 -- начислен НДС на недостачу ТМЦ.

Сверхнормативное использование топлива погашается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, нераспределенной прибыли прошлых лет или фондов специального назначения. Согласно п.7 гл.3 Инструкции N 94 оно признается собственным потреблением непроизводственного характера товаров (работ, услуг) и должно облагаться НДС.

В соответствии п.7 гл.3 Инструкции N 94 товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением денег и имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом.

Таким образом, независимо от того, как рассматривать данную ситуацию -- как недостачу (хищение) или сверхнормативное потребление, -- сумма использованного топлива сверх норм является объектом обложения НДС.

Предприятие в целях сертификации передало на испытания продукцию (товары). По результатам испытаний в выдаче сертификата отказали. Следует ли исчислять НДС по использованным образцам?

Согласно п.2.2.10.7 Основных положений по составу затрат в себестоимость включается стоимость израсходованных проб и образцов продукции для установления ее соответствия требованиям стандартов, строительных норм в соответствии с действующими нормативными документами по стандартизации, а также затраты на проведение испытаний (анализов, измерений) органами стандартизации, метрологии и сертификации Госстандарта РБ в порядке, определяемом Советом Министров. При отрицательных результатах таких испытаний (анализов, измерений) затраты на их проведение возмещаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в т. ч. стоимость израсходованных в ходе испытаний образцов продукции (товаров). Следовательно, они признаются согласно п.7 гл.3 Инструкции N 94 собственным потреблением непроизводственного характера товаров (работ, услуг) и подлежат обложению НДС. Корреспонденция счетов будет следующая:

д-т сч.31 -- к-т сч.40, 41 -- передана органу сертификации продукция (товары) по учетной стоимости;

д-т сч.81-2 -- к-т сч.31 -- списана стоимость образцов после отказа в выдаче сертификата (результаты испытаний -- отрицательные);

д-т сч.81-2 -- к-т сч.68 -- начислен НДС на стоимость израсходованных образцов.