Учет лома и отходов после списания активов

Лом и отходы драгоценных металлов – остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, продукции (изделий), ювелирных и других бытовых изделий, содержащие драгоценные металлы, образовавшиеся в процессе производства и (или) потребления, утратившие свои потребительские и (или) функциональные свойства, используются главным образом для извлечения драгоценных металлов (абз. 12 ст. 1 Закона № 110-З1).

Рассмотрим порядок учета, оформления лома и отходов переработчику.

Общее положение

Согласно п. 6 Инструкции № 34 организациям необходимо вести оперативный и бухгалтерский учет драгоценных металлов и драгоценных камней во всех видах и состояниях, а также в ломе и отходах (абз. 4 ч. 1 п. 6 Инструкции № 34²).

Драгоценные металлы, входящие в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, в т.ч. импортного производства (далее – оборудование), независимо от степени их износа до списания учитываются по первоначальному их содержанию, указанному в паспортах, технических условиях, формулярах, этикетках, других документах. Допускается определение содержания драгоценных металлов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, по данным химических анализов. При отсутствии указания о содержании драгоценных металлов в технической документации на оборудование, а также данных химических анализов определение содержания драгоценных металлов, входящих в состав оборудования, осуществляется комиссией из числа компетентных в данных вопросах работников организации, назначенной руководителем организации, с оформлением акта, утверждаемого руководителем организации, ссылка на который дается в учетных документах. При необходимости могут привлекаться компетентные специалисты сторонних организаций (п. 34 Инструкции № 34).

На основании ч. 4 п. 34 Инструкции № 34 организация на основании решения руководителя вправе определить содержание драгоценных металлов, входящих в состав оборудования после их списания. При этом в учетных документах учиняется запись: «Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания».

Вывод. Организации представлено право определять содержание драгметаллов в объектах основных средств:

Вариант 1. При принятии их к учету.

Вариант 2. После их списания.

Таким образом, руководствуясь положением п. 69 и ч. 4 п. 34 Инструкции № 34, организация, вне зависимости от наличия сведений о содержании драгметаллов в оборудовании, указанных в технической документации, при условии, что руководителем принято решение об определении содержания драгметаллов в объектах основных средств после их списания, имеет право учинять в акте об их приеме-передаче запись «Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания».

В этом случае необходимости указания массы (содержания) драгметаллов в соответствующем основном средстве при его поступлении, а соответственно, при его списании с учета, не имеется.

Важно! Наличие указанной выше записи не освобождает организации от ведения оперативного учета списываемых изделий, деталей, содержащих драгметаллы (п. 32 Инструкции № 34).

Если наличие лома и отходов драгметаллов ведется после списания основных средств (п. 69, ч. 4 п. 34 Инструкции № 34) организации следует обеспечить оперативный учет списываемых изделий, деталей, содержащих драгметаллы, который может быть организован в журналах, книгах и иных первичных учетных документах (далее – ПУД) (п.п. 32, 41 Инструкции № 34). Допускается ведение указанных документов, в т.ч. с использованием средств электронно-вычислительной техники (п. 42 Инструкции № 34).

Обратите внимание, что в организациях, эксплуатирующих оборудование, приборы, инструменты, покупные комплектующие изделия и иные средства, в состав которых входят драгоценные металлы и драгоценные камни, приказом руководителя должны назначаться работники, на которых возлагается ответственность за сбор, хранение, учет лома и отходов, а также за выполнение объемов их поставки для государственных нужд (ч. 2 п. 19 Инструкции № 34).

Оперативный учет реализуется следующим алгоритмом действий.

1. Произведите изъятие из списываемых объектов основных средств деталей и узлов, содержащих драгметаллы.

На изъятые детали, узлы, комплектующие изделия составляется акт демонтажа (изъятия). В акте отражаются комплектность изделия и узлов, причины некомплектности изделия или его узлов, причины несоответствия номенклатуры и конструктивного исполнения узлов, деталей и покупных изделий (замена при изготовлении, ремонте, другие причины). Акт демонтажа (изъятия) прилагается к акту списания оборудования (ч. 1 п. 70 Инструкции № 34).

2. Произведите передачу изъятых деталей, узлов в места хранения.

Передача деталей, узлов, содержащих драгметаллы, может быть произведена на основании накладной на внутреннее перемещение материалов или иного ПУД, соответствующего требованиям п. 2 ст. 10 Закона № 57-З³(п. 68 Инструкции № 133⁴, п. 45, ч. 1 п. 70 Инструкции № 34).

На основании накладной на внутреннее перемещение (иного документа) принятые материально ответственным лицом детали, узлы подлежат учету в ПУД (книге, журнале, ином первичном учетном документе) (п.п. 45, 32, 41, 42 Инструкции № 34).

3. Передайте детали, узлы, содержащие драгметаллы, на первичную обработку (ч. 3 п. 70 Инструкции № 34).

Вывод: после списания объектов основных средств и изъятия из них деталей, узлов, содержащих драгметаллы, указанные детали, узлы числятся за материально ответственным лицом в количественном выражении и в бухгалтерском учете не отражаются.

Оформление передачи лома и отходов переработчику

Порядок оформления товарно-транспортной накладной (далее – ТТН-1), товарной накладной (далее – ТН-2) определен Инструкцией № 58⁵. Согласно Инструкции № 58 накладные формы ТТН-1 и ТН-2 заполняются организациями для списания товарно-материальных ценностей (далее – товары) у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя и применяются в зависимости от вида перемещения.

Справочно: ТТН-1 – если для передачи используется автомобильный транспорт;

ТН-2 – если передача осуществляется без использования автотранспорта (ч.ч. 1, 4, 5, 6 п. 1 Инструкции № 58).

Порядок сдачи и приемки лома и отходов, содержащих драгметаллы, регулируется Инструкцией № 87⁶.

В соответствии с Инструкцией № 87 в случаях, когда в учетных документах учинена запись «Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания», и на момент отгрузки содержание драгоценных металлов не определено, ТТН-1 или ТН-2 оформляется, как при перевозке грузов нетоварного характера (ч. 2 п. 15 Инструкции № 87).

Следует учитывать, что перевозка грузов нетоварного характера не предполагает заполнения граф 2–9 товарного раздела ТТН-1, за исключением гр. 10 «Масса груза» (абз. 2 п. 22 Правил № 970⁷, ч.ч. 2, 3 п. 75 Инструкции № 34).

При этом взвешивание и упаковка лома и отходов драгоценных металлов производятся материально ответственным лицом, назначенным приказом сдатчика, в присутствии специально созданной сдатчиком комиссии (п. 17 Инструкции № 87).

Вывод:

– при передаче лома и отходов драгметаллов графы 2–9 товарного раздела не заполняются (ставится прочерк), в гр. 1 «Наименование товара» можно указать «Лом и отходы изделий, содержащие драгметаллы», а в гр. 10 «Масса груза» – вес груза, определенный взвешиванием;

– в бухгалтерском учете хозяйственная операция по передаче лома и отходов для первичной обработки не отражается (ч. 2 ст. 5 Закона № 100-З, ч. 4 п. 34 Инструкции № 34).

Корректировка количества драгметаллов

В соответствии с ч. 3 п. 71 Инструкции № 34, если разборка списанного оборудования производилась на договорной основе переработчиком, то на основании актов приемки, составленных переработчиком, результатов демонтажа и первичной обработки лома и отходов принятие на учет драгоценных металлов в ломе и отходах осуществляется одновременно с их списанием.

Стоимость лома и отходов драгоценных металлов, принятых к учету, устанавливается с учетом стоимости содержащихся в них драгоценных металлов, определенной по расчетным ценам на первое число месяца принятия на учет (ч. 4 п. 75, ч. 3 п. 71 Инструкции № 34).

В дальнейшем обработанный лом и отходы отправляются на аффинаж.

Справочно: аффинаж – (франц. affinage от affiner – очищать) металлургический процесс получения благородных металлов высокой чистоты путем их разделения и отделения загрязняющих примесей. Это один из видов рафинирования металлов.

В результате аффинажа получается драгметалл, максимально очищенный от посторонних примесей и подлежащий сдаче в Госфонд (ч. 2 п. 6 Инструкции № 59⁸.

Факт извлечения драгметаллов (стоимость, количество, наименование) подтверждается расчет-паспортом, который является, в т.ч., основанием для отражения выручки от сдачи драгметаллов в бухгалтерском учете (п.п. 34, 35 Инструкции № 59).

Стоимость и количество лома и отходов после первичной обработки (предварительная оценка содержания драгметаллов), отраженной в бухгалтерском учете, может отличаться от фактических данных расчет-паспорта.

Такое расхождение связано, в частности, с особенностями технологического процесса извлечения драгметаллов (аффинаж), порядком формирования партии лома и отходов, отправляемых на аффинаж, порядком определения количества извлеченных драгметаллов, указываемых в расчет-паспорте, и др.

В частности, согласно п. 35 Инструкции № 87, переработчики при осуществлении первичной переработки и отправке на аффинаж производят объединение лома и отходов драгоценных металлов в укрупненные партии по видам, группам и содержанию драгоценных металлов (лот). Расчет-определение содержания драгоценных металлов по каждому сдатчику производится в соответствии с паспортом аффинажного завода, исходя из пропорционального количества драгоценных металлов в сданном ломе и отходах по данным переработчика.

И, с другой стороны, корректировка стоимости лома и отходов, отраженной в бухгалтерском учете, на основании представленных расчет-паспортов законодательством не предусмотрена.

Вывод: корректировка стоимости лома и отходов, отраженной в бухгалтерском учете, на основании представленных расчет-паспортов законодательством не предусмотрена, и указанные материалы отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленным ч. 4 п. 75 Инструкции № 34.

Соответственно, на затраты, субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (при условии, что организации представлены расчет-паспорта по всем лотам), подлежит списанию стоимость лома и отходов, отраженная в бухгалтерском учете на субсч. 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» в сумме 10 руб. (золото – 0,5 г, серебро – 0,25 г). В случае, если расчет-паспорта представлены по части лотов, на затраты списывается часть себестоимости лома и отходов, отраженной на сч. 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», определенная, к примеру, пропорционально количеству переработанных лотов.

¹Закон РБ от 21.06.2002 № 110-З «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» (далее – Закон № 110-З).

²Инструкция о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утв. постановлением Минфина РБ от 15.03.2004 № 34 (далее – Инструкция № 34).

³Закон № 57-З РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».

⁴Инструкция № 133 по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133.

⁵Инструкция о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утв. постановлением Минфина РБ от 30.06.2016 № 58 (далее – Инструкция № 58).

⁶Инструкция о порядке сдачи и приемки лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, утв. постановлением Минфина РБ от 31.05.2004 № 87 (далее – Инструкция № 87).

⁷Правила автомобильных перевозок грузов, утв. постановлением Совмина РБ от 30.06.2008 № 970.

⁸Инструкция о порядке расчетов за поставки драгоценных металлов в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней РБ, утв. постановлением Минфина РБ от 31.03.2004 № 59 (далее – Инструкция № 59).

Авторы публикации:

Валерий ШАФРАНСКИЙ, экономист