Учет лицензий по истечении срока их полезного использования
Организация имеет лицензии на право осуществления лицензируемых видов деятельности.
Следует ли списывать с бухучета данные лицензии по истечении срока их полезного использования (полной амортизации активов), если фактически лицензии имеются в наличии и используются в деятельности организации? Должна ли была организация пересматривать срок полезного использования лицензий в ноябре 2015 г., когда лицензии стали бессрочными?
Списывать с бухгалтерского учета лицензии по истечении срока их полезного использования не следует. Организация была не обязана продлевать срок полезного использования лицензий.
Лицензия – специальное разрешение на осуществление вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом соискателю лицензии (п. 2 Положения о лицензировании отдельных видов деятельности, утв. Указом от 01.09.2010 № 450 (далее – Положение № 450)).
Лицензия действует со дня принятия лицензирующим органом решения о ее выдаче и сроком не ограничивается (п. 56 Положения № 450 в ред. от 26.11.2015, вступивший в силу с 01.03.2016).
При этом п. 2 Указа от 26.11.2015 № 475 «О внесении изменений и дополнений в указы Президента Республики Беларусь» (далее – Указ № 475), вступившим в силу после официального опубликования (29.11.2015), установлено, что специальные разрешения (лицензии), действительные на дату официального опубликования Указа № 475, сроком действия не ограничиваются.
Согласно п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. Постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25 (далее – Инструкция № 25), организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухучету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:
– активы идентифицируемы, т.е. отделимы от других активов организации;
– активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;
– организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;
– активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
– организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;
– первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.
К нематериальным активам относятся имущественные права:
– в отношении объектов интеллектуальной собственности;
– вытекающие из лицензионных (авторских) договоров, договоров комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга) и иных договоров в соответствии с законодательством;
– в отношении иных объектов (п. 7 Инструкции № 25).
Таким образом, лицензии на право осуществления видов деятельности являются нематериальными активами, поскольку соответствуют условиям отнесения в состав нематериальных активов.
Ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств и нематериальных активов в процессе предпринимательской деятельности (далее – срок полезного использования) определяется при его приобретении каждым балансодержателем или собственником с соблюдением требований Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6) (п. 19 Инструкции № 37/18/6).
Нормативный срок службы объектов нематериальных активов и принимаемый равный ему срок полезного использования используемых в предпринимательской деятельности объектов нематериальных активов определяются исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и др. документами, подтверждающими права правообладателя. При отсутствии в них указания на время использования (срок службы) эти сроки устанавливаются по решению комиссии:
– по средствам индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки) – на срок до сорока лет, но не более срока деятельности организации;
– по объектам права промышленной собственности, за исключением перечисленных в предыдущем абзаце, – на срок до двадцати лет, но не более срока деятельности организации;
– по другим объектам нематериальных активов – на срок до десяти лет, но не более срока деятельности организации (п. 20 Инструкции № 37/18/6).
Пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования нематериальных активов комиссия вправе производить при условии возобновления или продления срока их функционирования в порядке, установленном Инструкцией № 37/18/6 (ч. 2 п. 24 Инструкции № 37/18/6).
Таким образом, несмотря на то, что согласно п. 2 Указа № 475 срок действия лицензий не ограничивается, организация не была обязана пересматривать нормативный срок службы и срок полезного использования лицензий, т.к. такой пересмотр согласно Инструкции № 37/18/6 является правом организации, а не обязанностью.
Лицензии по истечении срока их полезного использования должны учитываться в бухучете с остаточной стоимостью, равной нулю, в течение всего периода до момента их сдачи выдавшему органу (когда необходимость использования лицензий отпадет по какой-либо причине).
Инвентаризация
Напомним, что активы и обязательства организации подлежат инвентаризации. При проведении инвентаризации фактическое наличие активов и обязательств организации сопоставляется с данными бухучета.
Проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно:
– при реорганизации или ликвидации организации;
– перед составлением годовой отчетности;
– при смене материально ответственных лиц;
– при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;
– при возникновении чрезвычайных ситуаций;
– в иных случаях, предусмотренных законодательством РБ (ст. 13 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».
Единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухучете установлен Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 30.11.2007 № 180 (далее – Инструкция № 180).
В ходе инвентаризации документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов и обязательств (в т.ч. неучтенных) (п. 3 Инструкции № 180).
При инвентаризации нематериальных активов проверяется наличие документов, подтверждающих права организации на их использование, правильность отнесения объектов к нематериальным активам, исходя из критериев, установленных законодательством, а также правильность и своевременность принятия активов к бухучету. Сведения об инвентаризируемых нематериальных активах вносятся в опись согласно приложению 7 к Инструкции № 180 (п. 37 Инструкции № 180).
